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[会计基础] 2012年上海会计证-会计基础-冲刺串讲班讲义-第一、二章

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发表于 2012-3-14 07:57:32 | 显示全部楼层 |阅读模式
 

 总论
第一节 会计概述
  
  一、会计的概念及特征
  会计是在社会生产实践中产生的一种管理活动。随着社会生产的发展和管理要求的不断提高,会计经历了一个从简单到复杂,从低级到高级的发展过程。
  (一)会计的概念
  会计是以货币为主要计量单位,借助一定的方法,对特定经济主体的经济活动进行连续、系统、完整的核算与监督,并向有关方面提供会计信息的一种经济管理活动。
  (二)会计的基本特征
  1.以货币为主要计量单位。在人类从事的生产经营活动中,由于计量单位不统一,不可能将不同类别的经济业务事项加以计量、汇总,只有将货币作为主要计量单位,并通过一定程序进行加工处理生成以价值量表现的会计数据,才能反映经济活动的全过程及结果。
  2.会计拥有一系列专门方法。会计的核算方法包括设置账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制会计报表七种方法。
  (1)设置账户
  设置账户是对会计核算的具体内容进行分类核算和监督的一种专门方法。
  (2)复式记账
  复式记账是指对所发生的每项经济业务,以相等的金额,同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种记账方法。通过账户的对应关系,可以了解有关经济业务的来龙去脉。通过账户的平衡关系,可以检查有关业务的记录是否正确。
  (3)填制和审核凭证
  会计凭证是记录经济业务,明确经济责任,作为记账依据的书面证明。通过填制和审核会计凭证,可以有效地、经常地实行会计监督,为经济管理提供真实可靠的数据资料。
  (4)登记账簿
  账簿是用来连续、系统、完整地记录各项经济件业务的簿籍。登记账簿就是将会计凭证记录的经济业务,序时、分类地计入有关账簿,并定期结账、对账,为编制会计报表提供完整、系统的会计数据。
  根据审核无误的会计凭证登记账簿(容易出判断题)
  (5)成本计算
  成本计算是指在生产经营过程中,按照一定对象归集和分配发生的各种费用,以便确定各该对象的总成本和单位成本的一种专门方法。
  包括:直接成本(直接材料,直接人工) 间接费用(制造费用)
  (6)财产清查
  财产清查是指通过盘点实物,查核应收、应付款项,并与账面核对,以查明各项财产物资实有数额的一种专门方法。
  (7)编制会计报表
  编制会计报表是根据账簿资料定期编制,总括反映某一特定会计主体的财务状况、经营成果和现金流量情况的书面文件。
  会计核算的七种方法相互联系,构成一个完整的方法体系。
  3.会计具有核算和监督的基本职能。
  4.会计的本质就是管理活动。
  
  二、会计的基本职能
  会计的基本职能包括进行会计核算和会计监督两个方面。
  会计核算职能是指会计以货币为主要计量单位,通过确认、记录、计算、报告等环节,对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账,为各有关方面提供会计信息的功能。
  会计监督职能是指会计人员在进行会计核算的同时,对特定主体经济活动的真实性、合法性和合理性进行审查。
  
  三、会计的对象和会计核算的具体内容
  (一)会计对象
  会计的对象是指会计所核算和监督的内容。凡是特定主体能够以货币表现的经济活动,都是会计核算和监督的内容,也就是会计的对象。以货币表现的经济活动通常又称为价值运动或资金运动。
  对于工业企业而言,资金指的是企业所拥有的各项财产物资的货币表现,在生产经营过程中,资金的存在形态不断地发生变化,构成了企业的资金运动,表现为资金投入、资金运用(也称为资金的循环与周转)和资金退出三个过程,既有一定时期内的显著运动状态(表现为收入、费用、利润等),又有一定日期的相对静止状态(表现为资产与负债及所有者权益的恒等关系)。
  联单是资金运动的起点,投入企业的资金包括投资者投入的资金和债权人提供的资金,前者形成企业的所有者权益,后者属于债权人权益(形成企业的负债)。投入企业的资金在形成企业的所有者权益和负债的同时形成企业的资产,一部分形成流动资产,另一部分构成非流动资产。
  资金的循环与周转是资金运动的主要组成部分,企业将资金运用于生产经营过程就形成了资金的循环与周转,分为供应过程、生产过程、销售过程三个阶段。
  资金循环说明:
  资金的退出指的是资金离开本企业退出资金的循环与周转,主要包括偿还各项债务,上交各项税金以及向所有者分配利润等。是资金运动的终点。
  企业、行政事业单位在社会再生产过程中所处地位不同,但负的任务不同,经济活动的方式和内容也不同,因而其会计对象的具体内容也完全不相同。
  (二)会计核算的具体内容
  单位在生产经营和业务活动中,会发生各种各样的经济业务事项。如商品的买卖、提供劳务等。会计核算的具体内容就是单位发生的交易或事项。根据我国《会计法》第十条规定,单位发生的下列交易或事项应当办理会计手续,进行会计核算。
  1.款项和有价证券的收付
  款项是作为支付手段的货币资金,主要包括现金、银行存款以及其他视同现金和银行存款的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款等。有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券,如国库券、股票、企业债券等。
  2.财物的收发、增减和使用
  财物是财产、物资的简称,企业的财物是企业进行生产经营活动且具有实物形态的经济资源,一般包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、库存商品等流动资产,以及房屋、建筑物、机器、设备、设施、运输工具等固定资产。
  3.债权、债务的发生和结算
  债权是企业收取款项的权利,一般包括各种应收和预付款项等。债务则是指由于过去的交易、事项形成的企业需要以资产或劳务等偿付的现时义务,一般包括各项借款、应付和预收款项,以及应交款项等。
  4.资本的增减
  资本是投资者为开展生产经营活动而投入的资金。会计上的资本专指所有者权益中的投入资本。
  5.收入、支出、费用、成本的计算
  收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。支出是指企业所实际发生的各项开支,以及在正常生产经营活动以外的支出和损失。费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费,是按一定的产品或劳务对象所归集的费用,是对象化了的费用。
  6.财务成果的计算和处理
  财务成果主要是指企业在一定时期内通过从事生产经营活动而在财务上所取得的结果,具体表现为盈利或亏损。财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算、利润分配或亏损弥补等。
  7.需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项
  
第二节 会计基本假设
  会计核算的基本前提也被称为会计假设或者会计核算的前提条件,是对会计核算的范围、内容所作的限定,这种限定并不是凭空的主观臆断,而是建立在会计所处的客观经济环境基础之上的,是设计和选择会计方法的重要依据。会计核算的基本前提是人们在长期的会计实践中,逐步认识和总结而形成的。会计核算的基本前提是进行会计核算时必须明确的前提条件。会计核算的基本前提包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四项。
  
  一、会计主体是指会计所核算和监督的特定单位或者组织,它界定了从事会计工作和提供会计信息的空间范围。
  强调:
  (一)法人是指具有民事权利能力和民事行为能力,依法独立享有民事权利和承担民事义务的组织,法人又称为法律主体。根据会计主体的定义可知,会计主体与法律主体(法人)并不是对等的概念,法人可作为会计主体,但会计主体不一定是法人(例如企业内部的某个单位)。(易考判断题)
  (二)会计主体简单地说就是能够进行独立会计核算的单位,会计主体在会计核算上具有绝对的独立性,不仅要与其它会计主体分开,而且还要独立于本企业主体的所有者。也就是说,当企业与业主有经济往来时,会计应将业主当作另一个实体,做到往来账面清楚。
  会计主体与法律主体(法人)并非是对等的概念,法人可作为会计主体,但会计主体不一定是法人。
  二、持续经营是指会计主体在可以预见的未来,将根据正常的经营方针和既定的经营目标持续经营下去。即在可预见的未来,该会计主体不会破产清算,所持有的资产将正常营运,所负有的债务将正常偿还。
  三、会计分期是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分成若干相等的会计期间,以便分期结算账目和编制财务会计报告。
  会计期间分为年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。
  四、货币计量是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为统一的计量单位。
  货币计量前提的意义:
  由于货币是衡量一般商品价值的共同尺度,其它的计量单位,如实物计量和时间计量,只能从一个侧面反映企业的生产经营成果,无法在量上进行比较,也不便于汇总经济信息。因此,采用货币作为统一的计量单位可以全面反映企业的生产经营、业务收支等情况。
  单位的会计核算应以人民币作为记账本位币。业务收支以外币为主的单位也可以选择某种外币作为记账本位币,但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告,应当折算为人民币。
  
第三节 会计基础和会计信息质量要求
  
  一、会计基础
  会计确认、计量和报告的基础,简称为会计基础。是用于企业确认收入和费用所归属的会计期间,从而确定损益的标准。
  用于确认收入和费用的归属期间的二个原则1.权责发生制,2.收付实现制。
  (一) 权责发生制
  权责发生制也称应计制,按照权利的实现和责任的发生确认收入和费用的归属期限。

  其要求凡是当期已经实现的收入和已经发生的费用或应当负担的费用,无论款项是否收付,都应当作为当期的收入或费用;凡是不属于当期的收入和费用,既使款项已在当期收付,也不应当作为当期的收入或费用。
  我国企业会计准则规定,企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。要求按照企业实现的经济权利和发生的经济责任确认收入和费用的归属期间。
  (二)收付实现制
  与权责发生制相对应的一种会计基础是收付实现制,也称现金收付制或现金制。它是以收到或支付的现金作为确认收入和费用的依据。
  
  二、会计信息质量要求
  会计信息是会计的系统产品,只有符合特定要求的会计信息,才能够满足使用者的要求。根据我国《企业会计准则-基本准则》的规定,会计信息质量的要求包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等八个方面。
  (一)可靠性
  应当以实际发生的交易或事项为依据,如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。可靠性是对会计信息质量的基本要求。
  (二)相关性
  提供决策相关的信息:具有反馈价值和预测价值
  (三)可理解性
  会计信息应当清晰明了,便于理解和使用。
  (四)可比性
  1.同一企业不同时期可比:纵向可比。要求企业采用的会计政策在前后各期保持一致,不得随意改变。但是,在下述两种情况下,企业可以变更会计政策,一是有关法规发生变化,要求企业变更会计政策,二是改变会计政策后能够更恰当地反映企业的财务状况和经营成果。
  2.不同企业相同会计期间可比:横向可比。要求会计核算按照国家统一规定的会计处理方法进行核算。
  (五)实质重于形式
  要求企业按照交易或事项的经济实质进行会计核算,而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。例如:融资租赁的核算、收入的确认(售后回购)、合并报表等会计方法均体现了该原则的要求。
  (六)重要性
  要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。
  (七)谨慎性
  是指在有不确定因素的情况下作出判断时,保持必要的谨慎,以不抬高资产或收益,也不压低负债或费用。很多地方对会计要素的确认、计量都是基于谨慎原则,如对资产计提减值准备或跌价准备等。谨慎性原则并不意味着企业可以设置秘密准备,如本年全额计提坏账准备计入当期损益,下一年收回应收账款时作为收益就属于一个典型的设置秘密准备的例子。
  (八)及时性
  及时进行确认、计量和报告,不得提前或者延后。
  掌握程度及方法:以上各项不要求把概念背下来,要求辨别每种情况是符合还是违背以上原则,注意选择题。
第二章 会计要素与会计科目
第一节  会计要素
  
  一、会计要素的定义
  会计要素是对会计对象进行的基本分类,是会计核算对象的具体化。为了系统、完整地核算和监督单位经济活动的发生情况及结果,为经济管理提供有用的会计信息,必须对错综复杂的会计对象进行科学归类,从而形成会计要素。
  会计要素是构成会计报表的基本因素,同时也是设置账户的依据。我国《企业会计准则-基本准则》规定,资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润统称为企业的六大会计要素。其中,资产、负债和所有者权益三项会计要素表现资金运动的相对静止状态,即反映企业的财务状况;收入、费用和利润三项会计要素表现资金运动的显著变动状态,即反映企业的经营成果。
  
  二、资产负债表要素
  (一)资产
  资产是指过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。企业的资产按其流动性可分为流动资产和非流动资产两大类。
  1.流动资产
  流动资产是指预计在一个正常营业周期内或一个会计年度内变现、出售或耗用的资产和现金及现金等价物,主要包括库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收及预付款和存货等。
  2.非流动资产
  非流动资产是指流动资产以外的资产,主要包括长期股权投资、固定资产、无形资产和长期待摊费用等。
  (二)负债
  负债是指企业由过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务,由未来发生的交易或者事项形成的义务不属于现时义务,不得确认为负债。企业的负债按其流动性可分为流动负债和非流动负债。
  1.流动负债
  流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿或者自资产负债表日起一年内到期应予以清偿的债务,以及企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的债务,包括短期借款、应付及预收款项、应交税费、应付职工薪酬等。
  2.非流动负债
  非流动负债是指流动负债以外的负债,主要包括长期借款、应付债券(与流动负债中的应付项目的区别)和长期应付款等。
  (三)所有者权益
  所有者权益也称为净资产,是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。
  所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。所有者权益的构成内容通常划分为实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等项目。
  结构图润下:
  
  
  三、利润表要素
  (一)收入
  收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经营性活动以及与之相关的活动,如工业企业的产品生产和销售活动、商品流通企业的商品购销活动、金融企业的存、贷款业务等。企业非日常活动形成的经济利益的流入不能确认为收入,而应当作为利得。收入不包括为第三方或者客户代收的款项。
  根据企业所从事的日常活动的内容,企业的收入包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。
  根据重要性要求,企业的收入可以分为主营业务收入和其他业务收入。
  收入与资产、负债和所有者权益的关系:
  收入表现为企业资产的增加或负债的减少,或两者兼而有之(部分收入还债),最终导致企业所有者权益的增加。
  注意:
  1.并非所有资产增加或负债减少而引起的所有者权益增加都是企业的收入;(例如接受投资)
  2.收入只包括本企业经济利益的流入,不包括为第三方或客户代收的款项;
  3.收入不包括处置固定资产净收益、固定资产盘盈、出售无形资产收益等。
  (二)费用
  费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用按照其功能可以分为营业成本和期间费用两大部分
  1.营业成本
  营业成本是企业本期已实现销售的商品产品成本和已对外提供劳务的成本。
  2.期间费用
  期间费用是指企业为组织和管理企业生产经营、筹集生产经营所需资金以及销售商品等而发生的各项费用。期间费用应在发生当期直接计入损益,并在利润表中分项目列示,包括管理费用、财务费用和销售费用等。
  (三)利润
  利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润包括营业利润、利润总额和净利润。
  营业利润是指营业收入减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失,加上公允价值变动收益(减损失)和投资收益(减损失)后的金额。
  利润总额是指营业利润加上营业外收入,减去营业外支出后的金额。
  净利润是指利润总额减去所得税费后的金额。
  
  四、会计计量
  新的会计基本准则规范了会计要素的计量原则,(基本准则第四十一条规定:企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注时,应当按照规定的会计计量属性进行计量,确定其金额)规定会计要素在计量时可供选择的计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。
  (一)历史成本
  历史成本是指资产取得或购建时发生的实际成本。本准则规定,在历史成本计量下,资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额,或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额,或者承担现时义务的合同金额,或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。根据历史成本计量的要求,即使物价变动,资产和负债的账面价值也不调整,除非国家另有规定。历史成本计量的优点是有据可查,信息可靠,容易验证;可防止企业或有关人员基于某中需要有意改动账面记录;会计处理简单,不必经常调整账目。本准则第四十三条明确规定,企业在对会计要素进行计量时,一般应当采用历史成本,采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的,应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。
  (二)重置成本
  在重置成本计量下,资产按照现在购买的相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。
  (三)可变现净值
  在可变现净值计量下,资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。例如,企业的半成品没有公开市场,但其产成品有公开的市场,产品的正常销售价格为100元/件。估计加工完成尚需各种成本费用支出40元/件,则该批半成品的可变现净值为60元/件(100元—40元)。在这个例子中,按可变现净值计量,其金额却为60元/件。必须指出的是,可变现净值计量仅适用于资产的计量,不适用于负债的计量。
  (四)现值
  在现值计量下,资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。
  (五)公允价值
  在公元价值计量下,资产和负债按照在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。

第二节 会计科目
  
  一、会计科目的定义和分类
  (一)会计科目的定义
  会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。是对资金运动第三层次的划分。
  (二)会计科目的分类
  1.按其所提供信息的详细程度及其统驭关系的不同分类
  在设置会计科目时,要兼顾对外报告信息和企业内部经营管理的需要,并根据其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同,分为总分类科目和明细分类科目。前者是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目;后者是对总分类科目作进一步分类、提供更详细更具体会计信息的科目。对于明细科目较多的总账科目,可在总分类科目与明细科目之间设置二级或多级科目。
  2.按其所属会计要素的不同分类
  会计科目按其所归属的会计要素不同,分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类五大类。
  
  二、会计科目的设置
  (一)会计科目的设置原则
  为了统一财务会计报告,增强会计信息的可比性,总分类科目是在国家统一的会计制度中统一规定。明细分类科目除国家统一的会计制度规定设置以外,各单位可以根据实际需要自行设置。会计科目设置应当遵循以下原则:
  1.合法性原则,指所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定。
  2.相关性原则,指所设置的会计科目应为提供有关各方所需要的会计信息服务,满足对外报告与对内管理的要求。
  3.实用性原则,指所设置的会计科目应符合单位自身特点,满足单位实际需要。
  (二)常用会计科目
  会计科目核算内容
  在我国《企业会计准则-应用指南》中依据会计准则中关于区人和计量的规定,规定了企业的会计科目。学会计论坛
发表于 2012-6-17 15:34:28 | 显示全部楼层

Thanks

发表于 2012-8-16 09:38:45 | 显示全部楼层
谢谢分享
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发表于 2013-3-14 13:51:04 | 显示全部楼层
对自学很有帮助,谢谢
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发表于 2015-10-5 16:47:56 | 显示全部楼层
楼主辛苦了
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