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[财经法规与职业道德] 上海2012年-会计证-财经法规与职业道德-冲刺班讲义-第三章 税收法律制度

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发表于 2012-3-13 19:24:36 | 显示全部楼层 |阅读模式
 税收法律制度

第一节 税收概述


  一、税收的概念与分类
  (一)税收的概念与分类
  税收是国家为了实现其职能,凭借政治权力,按照法律规定的标准,无偿取得财政收入的一种特定分配方式。税收体现了国家主权和国家权力。
  税收作为实现国家职能的一种重要工具,客观上具有三个基本职能:财政职能、经济职能和社会职能。税收的职能是一个具有统一性的整体,同时,税收的职能又具有差异性。各个职能之间存在着相互制约、相辅相成的关系;而各个职能在整体或结构中的地位不是相等的,其中财政职能是基本职能,其他两个职能是派生的
  (二)税收的特征
  税收与其他财政收入形式相比较,具有强制性、无偿性、固定性三个特征。税收的强制性、无偿性和固定性,是一个密切相联、不可分割的统一体。
  1.强制性
  2.无偿性
  3.固定性

  二、税法的概念
  (一)税法的概念
  税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利义务关系的法律规范的总称。
  (二)我国税法的主要渊源
  目前,根据我国税收法律规范的制定机关和效力的不同,存在以下几个从高到低的法阶层次:
  1.税收法律
  税收法律是指全国人民代表大会及其常务委员会制定生效的税收基本法律和税收其他法律。如:《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称《企业所得税法》)、《中华人民共和国个人所得税法》(以下简称《个人所得税法》)、《中华人民共和国税收征收管理法》(以下简称《税收征管法》)。除《宪法》外,税收法律具有最高的法律效力,是其他机关制定税收规范性文件的法律依据,任何机关制定的税收规范性文件都不得与税收法律相抵触。值得注意的是,在广义上,凡是全国人民代表大会及其常务委员会制定生效的有关税收方面的法律,都是税收法律的组成部分,如《刑法》专门以第六节规定了“危害税收征管罪”,另外在《公司法》、《证券法》等法律中也有涉及税收的相关规定。
  2.税收授权立法
  授权立法是指全国人民代表大会及其常务委员会根据需要授权国务院制定的具有法律效力的规定或者条例。
  3.税收行政法规
  税收行政法规是指由国务院根据宪法、法律制定生效的税收法规。
  4.税收地方性法规
  税收地方性法规是指与宪法、法律、行政法规等不相抵触的前提下,由省、自治区、直辖市以及较大的市的人民代表大会及其常委会制定的适用于本地区的税收法规。
  5.税收规章
  税收规章包括两种:一种是税收部门规章,由国务院的部、委,主要是财政部、国家税务总局、海关总署等根据法律和国务院的行政法规、决定、命令,在本部门的权限范围内制定的税收规范性文件。

  三、税收法律关系
  税收法律关系的要素由主体、内容和客体构成。
  1.税收法律关系的主体
  税收法律关系的主体,是指根据法律规定在税收法律关系中享有权利和承担义务的主体。包括征税主体和纳税主体。征税主体是国家,在具体的税收法律关系中,分别由国家各级税务机关、海关和财政机关等代表。纳税主体指纳税义务人,包括社会组织和个人,具体有国有企业、集体企业、联营企业、股份制企业、外商投资企业和外国企业、私营企业、城乡个体工商户、非法人经济实体、税法规定应纳税的个人、以法人名义参与某些经济活动的事业单位等。
  2.税收法律关系的内容
  税收法律关系的内容,是指征纳双方所享有的权利和应承担的义务。包括实体性权利义务、程序性权利义务和诉讼性权利义务。
  3.税收法律关系的客体
  税收法律关系的客体,是指税收法律关系主体的权利和义务共同指向的对象,包括货币、实物、行为。如流转税中的销售收入额或营业收入额,所得税中的所得额或收益额,财产税中的财产数量、价值或租价,特定行为税中的一定的行为。

  四、税法的构成要素
  (一)征税人
  征税人是指代表国家行使税收征管职权的各级税务机关和其他征收机关。因税种的不同,可能有不同的征税人。如增值税征税人是税务机关,关税的征税人是海关。
  (二)纳税义务人
  纳税人(纳税主体),是纳税义务人的简称,是指税法规定的直接负有纳税义务的法人、自然人和其他组织。纳税人是纳税的主体,每一种税的税法都必须规定纳税人,包括自然人和法人。自然人是指公民个人,根据《中华人民共和国民法通则》的规定,公民自出生起至死亡止,具有民事能力,依法享有民事权利,承担民事义务。法人是指按照法律程序设立,具备必要的生产经营条件,实行独立经济核算并能独立承担经济责任和行使经济权利的社会组织。
  在税收的实体法和相关理论中,还涉及与纳税人有关的两个概念:扣缴义务人和负税人。
  1.扣缴义务人
  扣缴义务人,是指税法规定的、在其经营活动中负有代扣税款并向国库缴纳义务的企业或单位,也称代扣代缴义务人。
  2.负税人
  负税人,是指最终负担国家征收税款的法人和自然人。纳税人同负税人是两个既有联系又有区别的概念。有的税种,税负不易转嫁,税款由纳税人负担;有的税种,税负较容易转嫁,纳税人虽然纳了税,但是,将税负转嫁给了别的法人或自然人,而不负担税收。
  (三)征税对象
  征税对象(纳税客体),是指税收法律关系中征纳双方权利义务所指向的物或者行为,即对什么征税的问题。一般来说,不同的税种有着不同的征税对象,不同的征税对象又是区分不同税种的主要标志。征税对象的作用主要有:征税对象是征税与不征税的界限;征税对象是不同税种相互区别的主要标志;征税对象界定了税收调节的范围。
  我国把税收分成流转税、所得税、财产税、特定行为税和资源税等5类,就是按照征税对象的不同来进行划分的。
  在税收实体法中与征税对象有关的概念,是税目和计税依据。计税依据,是指征税对象计算应纳税额的数量依据,计税依据解决税收的计算问题。
  (四)税目
  税目,是指征税对象的具体项目,反映具体的征税范围。比如,营业税规定了交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产这9个税目。每个税目都规定了相应的税率。
  (五)税率
  1.比例税率
  2.定额税率
  3.超额累进税率例如:个人所得税
  4.超率累进税率例如:土地增值税
  (六)计税依据
  1.从价计征。计税金额是从价计征应纳税额的计税依据,主要包括收入额、收益额、财产额、资金额等。其计算公式为:
  计税金额=征税对象的数量×计税价格
  应纳税额=计税金额×适用税率
  2.从量计征。计税数量是从量计征应纳税额的计税依据。计税数量因征税对象不同,所包含的内容也不同,有重量、容量、面积等。其计算公式为:
  应纳税额=计税数量×单位适用税额
  3.复合计征。征税对象的价格和数量均为其计税依据。其计算公式为:
  应纳税额=计税数量×单位适用税额+计税金额×适用税率
  (七)纳税环节
  纳税环节,是指税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。如流转税在商品的生产和流通环节纳税,所得税在分配环节纳税。其表现形式有一次课征制和多次课征制。前者指同一种税在商品流转的全过程中只选择某一环节课征,如现行消费税对生产销售应税消费品的选择在出厂销售环节征税,以后的批发、零售环节就不再征消费税;后者指同一种税在商品流转的全过程中选择两个或两个以上环节课征,如现行增值税,货物从出厂销售到批发到零售再到最终消费,每经过一个环节就征一次。
  (八)纳税期限
  纳税期限,是指负有纳税义务的纳税人向国家缴纳税款的最后时间限制。它是税收强制性、固定性在时间上的体现。之所以规定纳税期限,是因为促使纳税人及时、足额缴纳税款,保证国家财政收入及时,均衡地满足经常性公共财政支出的需要。比如,企业所得税在月份或者季度终了后15日内预缴,年度终了后5个月内汇算清缴,多退少补。纳税人的具体纳税期限,由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定;不能按照固定期限纳税的,可以按次纳税。
  (九)纳税地点
  纳税地点,是指纳税人(包括代征、代扣、代缴义务人)具体缴纳税款的地点。通常,在税法上规定的纳税地点主要是机构所在地、经济活动发生地、财产所在地、报关地等。如销售房地产,其营业税纳税地点为房地产所在地。
  (十)减税免税与加成加倍征收
  减税免税,是指税法规定的对某些特殊情况给予减轻或免除税收负担的一种税收优惠措施或特殊调节手段。减税是对应征税款减少征收一部分;免税是全部免除税收负担。
  1.减免税的具体形式
  (1)税基式减免
  (2)税率式减免
  (3)税额式减免
  2.起征点
  3.免征额
  4.加成加倍征收
  (十一)法律责任

  五、税收的分类
  税收的分类,是指按照一定的标准对于不同税种进行归类。我国对税收的分类,依据不同的标准,通常有以下几种主要分类方法:
  (一)流转税类、所得税类、财产税类、特定行为税类和资源税类
  这是按征税对象的不同进行的最常见的一种税收分类方法。
  1.流转税类
  2.所得税类
  3.财产税类
  4.特定行为税类
  5.资源税类
  (二)工商税类、关税类
  这是按照征收管理的分工体系进行的分类。
  (三)中央税、地方税和中央地方共享税
  这是按照税收的征收权限和收入支配权限进行的分类,这种划分明确了在财政收支管理权上中央和地方的关系,有利于调动中央和地方的积极性。
  (四)从价税、从量税和复合税
  这是按照计税标准的不同对税收进行的分类。
第二节 增值税

  一、增值税的概念
  增值税是以商品(含应税劳务)在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。按照《增值税暂行条例》规定,增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业和个人,就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。增值税分为生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税三种类型。

  二、增值税的征税对象和征税范围
  (一)征税对象
  (二)征税范围
  1.征税范围的基本规定:销售货物、应税劳务、进口货物
  2.征税范围的特殊规定
  (1)视同销售货物。单位或个体经营者的下列行为,视同销售货物:
  ①将货物交付其他单位或者个人代销;
  ②销售代销货物;
  ③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送其他机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外;
  ④将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目;
  ⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费;
  ⑥将自产、委托加工或购进的货物作为投资,提供给其他单位或个体工商户;
  ⑦将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者;
  ⑧将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送其他单位或个人。
  (2)混合销售。混合销售是指既涉及销售货物又涉及提供非应税劳务的销售行为,其特点是销售货物与提供非应税劳务的价款是同时向一个购买方取得的。所谓非应税劳务是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。
  纳税人的下列混合销售行为,应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额,并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税,非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税;未分别核算的,由主管税务机关核定其货物的销售额:
  ①销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为;
  ②财政部、国家税务总局规定的其他情形。
  除上述规定外,从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为,视为销售货物,应当缴纳增值税;其他单位和个人的混合销售行为,视为提供非增值税应税劳务,不缴纳增值税。混合销售行为依照前述规定应当缴纳增值税的,该混合销售行为所涉及的非增值税应税劳务所用购进货物的进项税额,符合《增值税暂行条例》有关规定的,准予从销项税额中抵扣。
  (3)兼营非应税劳务。兼营非应税劳务是指纳税人的经营范围既包括销售货物(包括加工、修理修配),又包括提供非应税劳务。但销售货物与提供非应税劳务不同时发生在同一购买者身上。对于纳税人兼营非增值税应税项目的,应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额;未分别核算的,由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。

  三、增值税的纳税人
  (一)纳税人的基本规定
  (二)一般纳税人的认定
  1.一般纳税人的认定标准
  下列纳税人不办理一般纳税人资格认定:
  (1)个体工商户以外的其他个人;
  (2)选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位;
  (3)选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。
  2.一般纳税人的认定程序
  (1)纳税人应当在申报期结束后40日(工作日,下同)内向主管税务机关报送《增值税一般纳税人申请认定表》,申请一般纳税人资格认定。
  (2)认定机关应当在主管税务机关受理申请之日起20日内完成一般纳税人资格认定,并由主管税务机关制作、送达《税务事项通知书》,告知纳税人。
  (3)纳税人未在规定期限内申请一般纳税人资格认定的,主管税务机关应当在规定期限结束后20日内制作并送达《税务事项通知书》,告知纳税人。
  纳税人符合不办理一般纳税人资格规定的,应当在收到《税务事项通知书》后10日内向主管税务机关报送《不认定增值税一般纳税人申请表》,经认定机关批准后不办理一般纳税人资格认定。认定机关应当在主管税务机关受理申请之日起20日内批准完毕,并由主管税务机关制作、送达《税务事项通知书》,告知纳税人。
  (三)小规模纳税人的认定
  小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下,并且会计核算不健全,不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。会计核算不健全是指不能正确核算增值税的进项税额、销项税额和应纳税额。
  小规模纳税人的认定标准为:
  1.从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人,以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主,并兼营货物批发或者零售的纳税人,年应征增值税销售额(以下简称应税销售额)在50万元以下(含本数,下同)的。从事货物生产或者提供应税劳务为主,是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。
  2.以上规定以外的纳税人,年应税销售额在80万元以下的。
  3.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税。
  4.非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。

  四、增值税的税率
  (一)基本税率
  纳税人销售或者进口货物以及提供加工、修理修配劳务的,除以下列举的外,按基本税率计征增值税,基本税率为17%。
  (二)低税率
  纳税人销售或者进口下列货物,按低税率计征增值税,低税率为13%。
  1.粮食、食用植物油;
  2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品;
  3.图书、报纸、杂志;
  4.饲料、化肥、农药、农机(不包括农机零部件)、农膜;
  5.国务院规定的其他货物。
  (三)征收率
  考虑到小规模纳税人经营规模小,且会计核算不健全,难以按上述两档税率计税和使用增值税专用发票抵扣进项税款,因此实行按销售额与征收率计算应纳税额的简易办法。
  按照《增值税暂行条例》的规定,自2009年1月1日起,小规模纳税人增值税征收率调整为3%。

  五、增值税的计算
  (一)一般纳税人增值税额的计算
  我国增值税实行扣税法。一般纳税人凭增值税专业发票及其他合法扣税凭证注明税款进行抵扣,其应纳增值税额的计算公式为:
  当期应纳增值税=当期销项税额一当期进项税额
  销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务,按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额,其计算公式是:
  销项税额=销售额×税率
  纳税人购进货物或者接受应税劳务,所支付或者负担的增值税税额,为进项税额。
  (二)小规模纳税人增值税额的计算
  对小规模纳税人则采用了简化的计税方法,不实行税款抵扣制,其应纳增值税额的计算公式为:
  当期应纳增值税=销售额×征收率
  因此,无论对一般纳税人还是对小规模纳税人来讲,确定其销售额是计算增值税额的关键。
  (三)销售额的确定
  1.一般销售方式下销售额的确定
  销售额为纳税人销售货物或者提供应税劳务而向购买方收取的全部价款和价外费用,但不包括向购买方收取的销项税额。
  2.特殊销售方式下销售额的确定
  (1)折扣销售。折扣销售(商业折扣)是指销货方在销售货物或应税劳务时,因购货方购货数量较大等原因而给予购货方的价格优惠。根据税法规定,纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后,由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量,或者由于市场价格下降等原因,销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为,销货方可按有关规定开具红字增值税专用发票。
  (2)以旧换新。以旧换新是指纳税人在销售自己的货物时,有偿收回旧货物的行为。根据税法规定,采取以旧换新方式销售货物的(金银首饰除外),应按新货物的同期销售价格确定销售额,不得扣减旧货物的收购价格。
  (3)还本销售。还本销售是指纳税人在销售货物后一定期限,由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款。税法规定,采取还本销售方式销售货物,其销售额就是货物的销售价格,不得从销售额中减除还本支出。
  (4)以物易物。以物易物双方都应作购销处理,以各自发出的货物核算销售
  额并计算销项税额,以各自收到的货物按有关规定核算购货额并计算进项税额。
  3.价税合计情况下销售额的确定
  因为增值税税率和征收率是按价外税设计的,所以计算增值税应纳税额时,计税依据是不含增值税额的价格。一般纳税人销售货物或者提供应税劳务取得的销售额中不包括从购买方收取的销项税额,价款和税款在增值税专用发票上分别注明。但是,根据税法规定,有一些一般纳税人,如商业零售企业或其他企业将货物或应税劳务销售给消费者、小规模纳税人,只能开具普通发票,小规模纳税人销售货物也只能开具普通发票,而普通发票上价款和税款是不分别注明的,这样一部分纳税人在销售货物或应税劳务时,就会发生价税合并的情况,而增值税的计税依据是不含税销售额,这就涉及含税销售额的换算问题。
  (1)一般纳税人销售额换算公式为:
  不含税销售额=含税销售额/(1+税率)
  公式中的税率为销售的货物或者提供应税劳务按《增值税暂行条例》规定所适用的税率。
  (2)小规模纳税人销售额换算公式为:
  不含税销售额=含税销售额/(1+征收率)
  4.包装物押金的处理
  纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金,单独记账核算的,不并人销售额征税。但对因逾期未收回包装物而不再退还的押金,应按所包装货物的适用税率计算销项税额。其中,逾期以1年为期限,对收取1年以上(含1年)的押金,无论是否退还,均应并入销售额征税。
  (四)进项税额
  进项税额是指纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额。进项税额是与销项税额相对应的另一个概念。
  1.准予从销项税额中抵扣的进项税额
  (1)从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。
  (2)从海关取得的海关进口增值税专用缴款书。
  (3)购进免税农业产品的进项税额。购进农产品,除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外,按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价(即纳税人购进农产品,在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定交纳的烟叶税)和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式:
  进项税额=买价×扣除率
  (4)购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的进项税额。购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的,按照运输费用金额(即运输费用结算单据上注明的运输费用、建设基金,不包括装卸费、保险费等其他杂项)和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式:
  进项税额=运输费用金额×扣除率
  准予抵扣的项目和扣除率的调整,由国务院决定。
  2.不得从销项税额中抵扣的进项税额
  (1)用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务;
  (2)非正常损失的购进货物及相关的应税劳务;
  (3)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务:
  (4)国务院财政、税务部门规定的纳税人自用消费品,如纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇;
  (5)上述4条规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。
  3.进项税额不足抵扣的处理
  有时企业当期购进的货物较多,在计算应纳额时出现当期销项税额小于当期进项税额而不足抵扣的情况。根据税法规定,税额不足抵扣的部分可以结转下期继续抵扣。
  4.进项税额的抵扣时限
  纳税人取得防伪税控系统开具的专用发票进项税额抵扣时限:纳税人必须自该专用发票开具之日起180日内到税务机关认证,并在认证通过的次月申报期内,向主管税务机关申报抵扣进项税额。
  纳税人购进货物或者应税劳务,取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的,其进项税额不得从销项税额中抵扣。
  (五)应纳税额计算及举例

  六、增值税的征收管理
  (一)增值税纳税义务的发生时间
  (二)增值税的征收方法
  (三)增值税的纳税地点
  (四)增值税的纳税期限
  (五)增值税的纳税申报
  (六)增值税专用发票
  2.增值税专用发票的基本联次
  增值税专用发票由基本联次或者基本联次附加其他联次构成,基本联次为三联:发票联、抵扣联和记账联。发票联,作为购买方核算采购成本和增值税进项税额的记账凭证;抵扣联,作为购买方报送主管税务机关认证和留存备查的凭证;记账联,作为销售方核算销售收入和增值税销项税额的记账凭证。其他联次用途,由一般纳税人自行确定。
  3.增值税专用发票的开具要求
  4.增值税专用发票领购使用范围
  一般纳税人凭《发票领购簿》、IC卡和经办人身份证明领购专用发票。
  5.增值税专用发票的开具范围
  一般纳税人销售货物或者提供应税劳务,应向购买方开具专用发票。
  商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽(不包括劳保专用部分)、化妆品等消费品不得开具专用发票
  增值税小规模纳税人需要开具专用发票的,可向主管税务机关申请代开。
  销售免税货物不得开具专用发票,法律、法规及国家税务总局另有规定的除外。
  6.增值税专用发票的开具时限
  按照增值税纳税义务的发生时间开具。先开具发票的,增值税纳税义务的发生时间为开具发票的当天。
  7.违反增值税专用发票管理规定的行为及处罚
第三节 消费税

  消费税是对消费品和特定的消费行为按消费流转额征收的一种商品税。

  一、消费税概念
  消费税,又称货物税,是指对消费品和特定的消费行为按消费流转额征收的一种商品税。
  我国现行消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品征收的一种税。它选择部分消费品征税,因而属于特别消费税。
  消费税的计税方法主要有:从价定率征收、从量定额征收、从价定率和从量定
  额复合征收三种方式。
  
  二、消费税的纳税人
  在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口消费税暂行条例规定的消费品的单位和个人,以及国务院确定的销售消费税暂行条例规定的消费品的其他单位和个人,为消费税的纳税人,应当依照消费税暂行条例缴纳消费税。
  单位,是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。
  个人,是指个体工商户及其他个人。
  在中华人民共和国境内,是指生产、委托加工和进口应当缴纳消费税的消费品的起运地或者所在地在境内。

  三、消费税的征收范围
  征收消费税的税目主要包括如下五大类:
  1.过度消费会对人类健康、社会秩序和生态环境造成危害的特殊消费品,包括烟、酒及酒精、鞭炮与焰火、木制一次性筷子、实木地板等。
  2.奢侈品、非生活必需品,包括贵重首饰及珠宝玉石、化妆品、高尔夫球及球具、高档手表。
  3.高能耗及高档消费品,包括游艇、小汽车、摩托车等。
  4.使用和消耗不可再生和替代的稀缺资源的消费品,例如成品油等。
  5.具有特定财政意义的消费品,例如汽车轮胎等,这类消费品的税基宽广、消费普遍、征税后不影响广大居民基本生活,还可以起到增加财政收入的目的。

  四、消费税的税率
  消费税的税率包括比例税率和定额税率两类。由于针对不同税目或子目适用不同的税率,消费税的税率档次较为复杂。多数适用比例税率;成品油税目和甲类、乙类啤酒、黄酒等子目使用定额税率;甲类、乙类卷烟和白酒等同时适用比例税率和定额税率,即复合税率。
  纳税人兼营不同税率的应税消费品,是指纳税人生产销售两种税率以上的应税消费品,应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。未分别核算销售额、销售数量的,或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的,从高适用税率。

  五、应纳税额的计算
  消费税的应纳税额的计算有三种方法:从价定率计征法、从量定额计征法以及从价定率和从量定额复合计征法。
  
  六、已纳消费税扣除的计算
  为了避免重复征税,现行消费税规定,将外购应税消费品和委托加工收回的应税消费品继续生产应税消费品销售的,可以将外购应税消费品和委托加工收回应税消费品已缴纳的消费税给予扣除。
  上述当期准予扣除外购应税消费品已纳入消费税税款的计算公式为:
  当期准予扣除的外购应税消费品已纳税额=当期准予扣除的外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率
  当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品的买价+当期购进的应税消费品的买价一期末库存的外购应税消费品的买价
  需要说明的是,纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收的消费税的金银首饰(镶嵌首饰),在计税时一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款。
  允许扣除已纳税额的应税消费品只限于从工业企业购进的应税消费品和进口环节已缴纳消费税的应税消费品,对从境内商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除。

  七、消费税的征收管理
  (一)纳税义务的发生时间
  (二)纳税地点
  (三)纳税期限
第四节 营业税

  一、营业税的纳税人和扣缴义务人
  (一)营业税的纳税人
  营业税的纳税义务人,是在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。单位,是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人,是指个体工商户和其他个人。
  营业税纳税人的特殊情况
  1.单位以承包、承租、挂靠方式经营的,承包人、承租人、挂靠人(以下统称承包人)发生应税行为,承包人以发包人、出租人、被挂靠人(以下统称发包人)名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的,以发包人为纳税人;否则以承包人为纳税人。
  2.中央铁路运营业务的纳税人为铁道部,合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司,地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构,基建临管线运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。
  (二)营业税的扣缴义务人
  由于营业税经常存在收入者分散的情况,为了保证税款征收入库,规定了营业税的扣缴义务人,通常在支付款项时代扣代缴营业税。营业税的扣缴义务人规定主要是:
  1.中国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产,在境内未设有经营机构的,以其境内代理人为扣缴义务人;在境内没有代理人的,以受让方或者购买方为扣缴义务人。
  2.财政部规定的其他扣缴义务人。

  二、营业税的税目与税率
  营业税设有9个税目,分别为交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产。营业税的税率具体是交通运输业3%、建筑业3%、金融保险业5%、邮电通信业3%、文化体育业3%、娱乐业5%~20%、服务业5%、转让无形资产5%、销售不动产5%。

  三、营业税的计税依据
  营业税的计税依据是营业额,营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。但是,下列情形除外:
  ①纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的,以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额;
  ②纳税人从事旅游业务的,以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额;
  ③纳税人将建筑工程分包给其他单位的,以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额;
  ④外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务,以卖出价减去买入价后的余额为营业额;
  ⑤国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。
  纳税人扣除有关项目,取得的凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的,该项目金额不得扣除。
  纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的价格明显偏低并无正当理由的,由主管税务机关按下列顺序核定其营业额
  1.按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定;
  2.按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定;
  3.按下列公式核定:
  营业额=营业成本或者工程成本×(1+成本利润率)÷(1-营业税税率)
  公式中的成本利润率,由省、自治区、直辖市税务局确定。
  价外费用包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费,但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费:
  1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金,由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费;
  2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据;
  3.所收款项全额上缴财政。
  
  四、营业税的计算
  纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产,按照营业额和规定的税率计算应纳税额。应纳税额计算公式为:
  应纳税额=营业额×税率
  
  五、营业税的减免及征收管理
  (一)营业税的减免
  税法规定的起征点是:
  (1)按期纳税的起征点(除另有规定外)为月营业额1000—5000元;
  (2)按次纳税的起征点(除另有规定外)为每次(日)营业额100元。
  各省、自治区、直辖市可以在规定的幅度内,根据当地实际情况确定本地区适用的起征点,并报财政部和国家税务总局备案。
  (二)营业税的纳税地点
  (三)营业税的纳税期限
第五节 企业所得税

  一、企业所得税的纳税人
  企业所得税的纳税人,是在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织(以下统称企业)。在中国境内成立的企业,包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。个人独资企业、合伙企业不是企业所得税的纳税人。
  企业分为居民企业和非居民企业
  1.居民企业
  居民企业,是指依法在中国境内成立,或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。
  2.非居民企业
  非居民企业,是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内,但在中国境内设立机构、场所的,或者在中国境内未设立机构、场所,但有来源于中国境内所得的企业。
  机构、场所,是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所,包括:
  (1)管理机构、营业机构、办事机构;
  (2)工厂、农场、开采自然资源的场所;
  (3)提供劳务的场所;
  (4)从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所;
  (5)其他从事生产经营活动的,包括委托单位或者个人经常代其签订合同,或者储存、交付货物等,该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。

  二、企业所得税的征税对象和征税范围
  企业所得税的征税对象和征税范围,是纳税人取得的应当缴纳企业所得税应税所得。居民企业和非居民企业应税所得分别情况确定。
  1.居民企业的应税所得
  居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。中国境内、外的应税所得,包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。
  2.非居民企业的应税所得
  (1)非居民企业在中国境内设立机构、场所的,应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得,以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联署的所得,缴纳企业所得税。实际联系,是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权,以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产等。
  (2)非居民企业在中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的,应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。

  三、企业所得税的税率
  企业所得税实行比例税率,具体税率区分下列几种情况,分别为25%、20%、15%和10%。
  1.企业所得税的法定税率为25%
  正常的一般应缴纳企业所得税的企业,实行25%的税率。包括居民企业和非居民企业在中国境内设立机构、场所的,应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得,以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得的情况。
  2.符合条件的小型微利企业,减按20%的税率征收企业所得税
  符合条件的小型微利企业,是指从事国家非限制和禁止行业,并符合下列条件的企业:
  (1)工业企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过100人,资产总额不超过3000万元;
  (2)其他企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过80人,资产总额不超过1000万元。
  3.国家需要重点扶持的高新技术企业,减按15%的税率征收企业所得税。
  4.非居民企业在中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的,适用税率为20%,现减按10%的税率征收企业所得税。

  四、企业所得税的计算和征收
  (一)应纳税所得额的确定
  企业所得税的计税依据是企业的应纳税所得额,简称应税所得额,是指企业每一纳税年度的收入总额,减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。应纳税所得额的基本计算公式是:
  应纳税所得额=收入总额-不征税收入额-免税收入额-各项扣除额-准予弥补的以前年度亏损额
  1.收入总额的确定
  2.不征税收入和免税收入的确定
  收入总额中的下列收入为不征税收入:
  (1)财政拨款,是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金,但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
  (2)依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。其中行政事业性收费,是指依照法律法规等有关规定,按照国务院规定程序批准,在实施社会公共管理,以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务过程中,向特定对象收取并纳入财政管理的费用。政府性基金,是指企业依照法律、行政法规等有关规定,代政府收取的具有专项用途的财政资金。
  (3)国务院规定的其他不征税收入,是指企业取得的,由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。
  企业的下列收入为免税收入
  (1)国债利息收入(国债利息收入,是指企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入)。
  (2)符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益(是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益,不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益)。
  (3)在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益;股息、红利等权益性投资收益。
  (4)符合条件的非营利组织的收入。符合条件的非营利组织的收入,不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入,但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。非营利组织的认定管理办法由国务院财政、税务主管部门会同国务院有关部门制定。
  3.扣除额的确定
  企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除。
  (1)成本,是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。
  (2)费用,是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用,已经计入成本的有关费用除外。
  (3)税金,是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。
  (4)损失,是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失,转让财产损失,呆账损失,坏账损失,自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。
  (5)其他支出,是指除成本、费用、税金、损失外,企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。
  4.相关扣除项目的范围和标准
  (1)企业发生的合理的工资薪金支出。
  (2)职工福利费、工会经费、职工教育经费。
  ①企业发生的职工福利费支出,不超过工资薪金总额14%的部分,准予扣除。
  ②企业拨缴的工会经费,不超过工资薪金总额2%的部分,准予扣除。
  ③除国务院财政、税务主管部门另有规定外,企业发生的职工教育经费支出,不超过工资薪金总额2.5%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。
  (3)社会保险费。
  (4)借款费用。
  (5)汇兑损失。企业在货币交易中,以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失,除已经计人有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外,准予扣除。
  (6)业务招待费支出。企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。
  (7)广告费和业务宣传费支出。企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,不超过当年销售(营业)收入15%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。
  (8)环境保护生态恢复专项资金。企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金,准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的,不得扣除。
  (9)财产保险费。企业参加财产保险,按照规定缴纳的保险费,准予扣除。
  (10)租赁费。企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费,按照以下方法扣除:①以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出,按照租赁期限均匀扣除;②以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出,按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用,分期扣除。
  (11)劳动保护支出。企业发生的合理的劳动保护支出,准予扣除。
  (12)公益性捐赠支出。企业发生的公益性捐赠支出,在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除。公益性捐赠,是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门,用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。
  年度利润总额,是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。
  (13)依照有关法律、法规规定准予扣除的其他项目。
  5.准予弥补的以前年度亏损额
  企业纳税年度发生的亏损,准予向以后年度结转,用以后年度的所得弥补,但结转年限最长不得超过5年。企业在汇总计算交纳企业所得税时,其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的营利。
  在计算应纳税所得额时,企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的,应当依照税收法律、行政法规的规定计算。
  6.在计算应纳税所得额时,下列支出不得扣除
  ①向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项;
  ②企业所得税税款;
  ③税收滞纳金;
  ④罚金、罚款和被没收财物的损失;
  ⑤企业发生的公益性捐赠支出以外的捐赠支出;
  ⑥赞助支出(赞助支出,是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出);
  ⑦未经核定的准备金支出(未经核定的准备金支出,是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出);
  ⑧与取得收入无关的其他支出。
  (二)应纳所得税额的计算
  应纳税额,是指企业的应纳税所得额乘以适用税率,减除依照税收优惠的规定减免和抵免的税额后的余额。计算公式为:
  应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额
  公式中的减免税额和抵免税额,是指依照企业所得税法和国务院的税收优惠规定减征、免征和抵免的应纳税额。
  (三)企业所得税的税收优惠
  1.免征与减征优惠
  企业的下列所得,可以免征、减征企业所得税:
  (1)从事农、林、牧、渔业项目的所得。企业从事下列项目的所得,免征企业所得税:
  ①蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植;
  ②农作物新品种的选育;
  ③中药材的种植;
  ④林木的培育和种植;
  ⑤牲畜、家禽的饲养;
  ⑥林产品的采集;
  ⑦灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目;
  ⑧远洋捕捞。
  企业从事下列项目的所得,减半征收企业所得税
  ①花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植;
  ②海水养殖、内陆养殖。企业从事国家限制和禁止发展的项目,不得享受本条规定的企业所得税优惠。
  (2)从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得。企业从事规定的国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得,自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起,第1年至第3年免征企业所得税,第4年至第6年减半征收企业所得税。
  企业承包经营、承包建设和内部自建自用本条规定的项目,不得享受规定的企业所得税优惠。
  (3)从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得。企业从事50的符合条件的环境保护、节能节水项目的所得,自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起,第1年至第3年免征企业所得税,第4年至第6年减半征收企业所得税。
  (4)符合条件的技术转让所得。符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税,是指一个纳税年度内,居民企业技术转让所得不超过500万元的部分,免征企业所得税;超过500万元的部分,减半征收企业所得税。
  3.加计扣除优惠
  企业的下列支出,可以在计算应纳税所得额时加计扣除:
  (1)企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未形成无形资产计人当期损益的,在按照规定据实扣除的基础上,按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销
  (2)企业安置残疾人员的,在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上,按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。残疾人员的范围适用《中华人民共和国残疾人保障法》的有关规定。企业安置国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资的加计扣除办法,由国务院另行规定。
  4.其他税收优惠
  (四)企业所得税的征收管理
  1.源泉扣缴
  2.企业所得税的征收管理
  (1)纳税地点的规定
  (2)计算缴纳期限
  (3)企业所得税分月或者分季预缴、年终汇算清缴
  企业应当自月份或者季度终了之日起15日内,向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表,预缴税款。企业应当自年度终了之日起5个月内,向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表,并汇算清缴,结清应缴应退税款。
  分月或者分季预缴企业所得税时,应当按照月度或者季度的实际利润额预缴;按照月度或者季度的实际利润额预缴有困难的,可以按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴,或者按照经税务机关认可的其他方法预缴。预缴方法一经确定,该纳税年度内不得随意变更。具体计算方法如下:
  ①按月(季)预缴所得税的计算公式:
  应纳所得税额:当月(季)实际利润额或应纳税所得额×适用税率
  或:应纳所得税额:上年应纳税所得额×1/12(或1/4)×适用税率
  ②年终汇算清缴所得税的计算方法:
  全年应纳所得税额=全年应纳税所得额×适用税率
  多退少补所得税额=全年应纳所得税额一月(季)已预缴所得税额
  企业在纳税年度内无论盈利或者亏损,都应当依照企业所得税法规定的期限,向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表、年度企业所得税纳税申报表、财务会计报告和税务机关规定应当报送的其他有关资料。
  企业在年度中间终止经营活动的,应当自实际经营终止之日起60日内,向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。企业应当在办理注销登记前,就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税。
第六节 个人所得税

  一、个人所得税的纳税义务人
  个人所得税的纳税义务人包括中国公民、个体工商户以及在中国有所得的外籍人员(包括无国籍人员,下同)和香港、澳门、台湾同胞。纳税义务人根据住所和居住时间两个标准,区分为居民纳税义务人和非居民纳税义务人,分别承担不同的纳税义务。居民纳税义务人是指在中国境内有住所,或者无住所但在中国境内居住满1年的个人。居民纳税义务人负有无限纳税义务,其从中国境内和境外取得的所得,都要在中国缴纳个人所得税。非居民纳税义务人是指在中国境内无住所又不居住,或者无住所而在中国境内居住不满1年的个人。非居民纳税义务人承担有限纳税义务,仅就其从中国境内取得的所得,在中国缴纳个人所得税。
  在中国境内有住所的个人,是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。在境内居住满1年,是指在一个纳税年度中在中国境内居住365日。临时离境的,不扣减日数。临时离境,是指在一个纳税年度中一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境。从中国境内取得的所得,是指来源于中国境内的所得;从中国境外取得的所得,是指来源于中国境外的所得。

  二、个人所得税的征税对象
  个人所得税的征税对象,是按我国税法规定的应缴纳个人所得税的各项个人所得。《个人所得税法》列举的个人所得征税项目共有11项。具体包括:
  (一)工资、薪金所得
  (二)个体工商户的生产、经营所得
  (三)对企事业单位的承包经营、承租经营所得
  (四)劳务报酬所得
  (五)稿酬所得
  (六)特许权使用费所得
  (七)利息、股息、红利所得
  (八)财产租赁所得
  (九)财产转让所得
  (十)偶然所得
  偶然所得,是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。
  (十一)经国务院财政部门确定征税的其他所得

  三、个人所得税的税率
  (一)工资、薪金所得
  适用5%-45%超额累进税率(见表3-1)。
表3-1 个人所得税税率表一
(工资、薪金所得适用)
级数        全月应纳税所得额        税率(%)        速算扣除数(元)
l        不超过500元的        5        0
2        超过500元-2 000元的部分        10        25
3        超过2 000元-5 000元的部分        15        125
4        超过5 000元-20 000元的部分        20        375
5        超过20 000元-40 000元的部分        25        1 375
6        超过40 000元-60 000元的部分        30        3 375
7        超过60 000元-80 000元的部分        35        6 375
8        超过80000元-100 000元的部分        40        10 375
9        超过100 000元的部分        45        15 375
  (表中所称全月应纳税所得额是指依照《个人所得税法》第六条规定,以每月收入额减除费用2 000元后的余额或者减除附加费用后的余额。
  (二)个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得
  适用5%-35%超额累进税率(见表3-2)。
表3-2 个人所得税税率表二
(个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营承租经营所得适用)
级数        全年应纳税所得额        税率(%)        速算扣除数(元)
l        不超过5 000元的        5        O
2        超过5 000元-10 000元的部分        10        250
3        超过10 000元-30 000元的部分        20        1 250
4        超过30 000元-50 000元的部分        30        4 250
5        超过50 000元的部分        35        6 750
  (表中所称全年应纳税所得额是指依照《个人所得税法》第六条的规定,以每一纳税年度的收入总额,减除成本、费用以及损失后的余额。)
  (三)稿酬所得
  适用比例税率,税率为20%,并按应纳税额减征30%。
  (四)劳务报酬所得
  适用比例税率,税率为20%。对劳务报酬所得一次收入畸高的,可以实行加成征收,具体办法由国务院规定。(税率见表3-3)
表3-3 个人所得税税率表三
(劳务报酬所得适用)
级数        每次应纳税所得额        税率(%)        速算扣除数(元)
1        不超过20 000元的        20        O
2        超过20 000元-50 000元的部分        30        2 000
3        超过50 000元的部分        40        7 000
  (表中所称每次应税所得额,是指每次收入额减费用800元(每次收入额不超过4 000元时)或者减除20%的费用(每次收入额超过4 000元时)后的余额。
  (五)特许权使用费所得
  利息、股息、红利所得,财产租赁所得,财产转让所得,偶然所得和其他所得,适用比例税率,税率为20%。

  四、个人所得税的计算

  五、个人所得税的征收管理
第七节 税收征收管理法

  一、税务管理
  (一)税务登记
  1.开业税务登记
  2.变更税务登记
  3.停业、复业税务登记
  4.注销税务登记
  5.外出经营报验登记
  6.税务登记的注意事项
  注:注意各个阶段登记的时间
  (二)账簿、凭证管理
  1.账簿管理
  从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照或发生纳税义务之日起15日内,按照国家有关规定设置账簿,并且应当自领取税务登记证件之日起15日内,将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法报送主管税务机关备案。纳税人使用电子计算机记账的,应当在使用前将会计电算化系统的会计核算软件、使用说明书及有关资料报送主管税务机关备案。
  扣缴义务人应当自税收法律、行政法规规定的扣缴义务发生之日起10日内,按照所代扣、代收的税种,分别设置代扣代缴、代收代缴税款账簿。
  2.发票管理
  (1)发票的概念
  (2)发票的开具要求
  ①销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人,对外发生经营业务收取款项,收款方应向付款方开具发票。
  ②所有单位和从事生产、经营活动的个人,在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项时,应当向收款方取得发票。取得发票时,不得要求变更品名和金额。
  ③不符合规定的发票,不得作为财务报销凭证,任何单位和个人有权拒收。
  ④开具发票时应按号码顺序填开,填写项目齐全、内容真实、字迹清楚,全部联次一次性复写或打印,内容完全一致,并在发票联和抵扣联加盖单位财务印章或者发票专用章。
  ⑤填写发票应当使用中文。民族自治地区可以同时使用当地通用的一种民族文字;外商投资企业和外资企业可以同时使用一种外国文字。
  ⑥使用电子计算机开具发票必须报主管税务机关批准,并使用税务机关统一监制的机打发票。开具后的存根联应当按照顺序号装订成册,以备税务机关检查。
  ⑦任何单位和个人不得转借、转让、代开发票;未经税务机关批准,不得拆本使用发票;不得自行扩大专用发票使用范围。
  ⑧发票限于领购单位和个人在本省、自治区、直辖市内开具。任何单位和个人未经批准,不得跨规定的使用区域携带、邮寄、运输空白发票,禁止携带、邮寄或运输空白发票出入境。
  (3)发票管理机关
  国家税务总局统一负责全国的发票管理工作,省、自治区、直辖市国家税务局做好本地区的发票管理工作,财政、审计、工商行政管理、公安等部门配合税务机关做好发票管理工作。
  (4)发票的印制
  (5)发票的领购
  ①领购发票的对象。
  ②领购发票的程序。
  (6)发票的保管
  应当按照税务机关的规定存放和保管发票,已经开具的发票存根联和发票登记簿,应当保存5年。保存期满,报请税务机关查验后销毁。
  (7)发票的检查
  税务机关对发票的检查包括以下几项内容:①检查印制、领购、开具、取得和保管发票的情况;②调出发票查验;③查阅、复制与发票有关的凭证、资料;④向当事各方询问与发票有关的问题和情况;⑤在查处发票案件时,对与案件有关的情况和资料,可以记录、录音、录像、照相和复制。
  对印制使用发票的单位和个人,必须接受税务机关依法检查,如实反映情况,提供有关资料,不得拒绝、隐瞒。税务人员进行发票检查时,应当出示税务检查证,否则,被检查单位和个人可以拒绝;需要将已开具的发票调出检查时,应当向被检查单位和个人开具发票换票证;需要调出空白发票查验的,应当开具收据。经审查无问题时应当及时归还。
  税务机关对纳税人从中国境外取得的与纳税有关的发票或凭证有疑义的,可以要求提供境外公证机构或者注册会计师的确认证明,经税务机关审检认可后,方可作为记账核算的凭证。
  (三)纳税申报
  1.纳税申报的内容
  2.延期申报
  纳税人、扣缴义务人按照规定的期限办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表确有困难,需要延期的,应当在规定的期限内向税务机关提出书面延期申请,经税务机关核准,在核准的期限内办理。
  经核准延期申报的,应当在纳税期内按照上期实际缴纳的税额或税务机关核定的税额预缴税款,并在核准的延期内办理税款结算。
  3.纳税申报的方式
  纳税人、扣缴义务人应自行到税务机关办理申报纳税或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表,经税务机关批准,也可以采取邮寄、数据电文方式办理上述申报、报送事项。
  (1)直接申报,是指纳税人直接到税务机关办理的纳税申报;
  (2)邮寄申报,是指经税务机关批准的纳税人使用统一规定的纳税申报专用信封,并以邮政部门的收据作为申报凭据,邮寄申报以寄出时的邮戳日期为实际申报日期;
  (3)数据电文方式,是指经税务机关确定的电话语音、电子数据交换和网络传输等电子方式。
  实行定期定额缴纳税款的纳税人,可以实行简易申报、简并征期等申报纳税方式。
  4.纳税申报应注意的问题
  (1)纳税人在纳税期内没有应纳税款的,也应当按照规定办理纳税申报;
  (2)纳税人享受减税、免税待遇的,在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报。

  二、税款征收
  税款征收是指税务机关依照法律、征收法规的规定征收税款,纳税人、扣缴义务人依法缴纳或者解缴税款的法定手续。
  (一)税款征收方式
  1.查账征收
  2.查验征收
  3.查定征收
  4.核定征收
  注:注意征收的范围
  5.其他方式,如代收代缴、代扣代缴、委托代征方式。
  (二)税款征收中纳税人、扣缴义务人的权利和义务
  1.税款征收中纳税人、扣缴义务人的权利
  (1)有权向税务机关了解国家税收法律、行政法规的规定以及与纳税程序有关的情况;
  (2)有权要求税务机关为纳税人、扣缴义务人的情况保密;
  (3)对税务机关所作出的决定,享有陈述权、申辩权;
  (4)纳税人因有特殊困难,不能按期缴纳税款的,经批准,可以延期缴纳,但是最长不得超过3个月;
  (5)纳税人可以依照法律、行政法规的规定书面申请减税、免税;
  (6)纳税人超过应纳税款缴纳的税款,税务机关发现后应当立即退还,纳税人自结算缴纳税款之日起3年内发现的,可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息,税务机关及时查实后应当立即退还;
  (7)税务机关应按照规定付给扣缴义务人代扣、代收手续费;
  (8)当事人对税务机关的处罚决定、强制执行措施或者税收保全措施不服的,可以依法申请行政复议,也可以依法向人民法院起诉。但当事人对税务机关的处罚决定逾期不申请行政复议也不向人民法院起诉,又不履行的,作出处罚决定的税务机关可以采取《税收征管法》规定的强制执行措施,或者申请人民法院强制执行。
  2.税款征收中纳税人、扣缴义务人的义务
  (1)纳税人、扣缴义务人应依法缴纳或解缴税款;
  (2)扣缴义务人应依法履行代扣、代收税款的义务,纳税人不得拒绝;
  (3)纳税人、扣缴义务人、纳税担保人同税务机关在纳税上发生争议时,必须先依照税务机关的纳税决定缴纳或者解缴税款及滞纳金,或者提供相应的担保,然后可以依法申请行政复议,对行政复议决定不服的,可以依法向人民法院起诉;
  (4)欠缴税款数额较大(5万元以上)的纳税人在处理其不动产或者大额资产之前,应当向税务机关报告;
  (5)纳税人有合并、分立情形的,应当向税务机关报告,并依法缴清税款。
  (三)税款征收措施
  1.加收滞纳金:每日万分之五的滞纳金
  2.补缴和追征税款
  因税务机关的责任,使纳税人、扣缴义务人未缴或少缴税款的,税务机关在3年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款,但是不得加收滞纳金。
  因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误,未缴或少缴税款的,税务机关在3年内可以追征税款、滞纳金;有特殊情况的(累计数额在10万元以上),追征期可以延长到5年。
  对偷税、抗税、骗税的,税务机关追征其未缴或少缴的税款、滞纳金或所骗取的税款,不受期限的限制。
  3.税收保全措施
  如果纳税人不能提供纳税担保,经县以上税务局(分局)局长批准,税务机关可以采取下列税收保全措施:
  (1)书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构,冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款;
  (2)扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。
  注:纳税人在税务机关规定的限期内缴纳税款的,税务机关必须立即(税务机关收到税款人或银行转回的完税凭证之日起1日内)解除税收保全措施。
  4.强制执行措施
  对税收保全措施和强制执行措施,需要注意的是:
  ①上述其他财产包括纳税人的房地产、现金、有价证券等不动产和动产。
  ②个人及其所抚养的家属维持生活必需的住房和用品,不在税收保全措施和强制执行措施的范围之内。
  ③对单价5 000元以下的其他生活用品,不采取税收保全措施和强制执行措施。
  5.出境清税
  欠缴税款的纳税人或者其法定代表人需要出境的,应在出境前向税务机关结清应纳税款、滞纳金或者提供担保。未结清税款、滞纳金,又不提供担保的,税务机关可以通知出境管理机关阻止其出境。
  6.欠税公告
  县级以上各级税务机关应当在办税场所或者广播、电视、报纸、期刊、网络等新闻媒体上定期公布纳税人的欠税情况。

  三、法律责任
  (一)违反税务管理基本规定行为的法律责任
  (二)扣缴义务人违反账簿、凭证管理的处罚
  (三)纳税人、扣缴义务人未按规定进行纳税申报的法律责任
  (四)对偷税的认定及其法律责任
  (五)进行虚假申报或不进行申报行为的法律责任
  (六)逃避追缴欠税的法律责任
  (七)骗取出口退税的法律责任
  (八)抗税的法律责任
  (九)在规定期限内不缴或者少缴税款的法律责任
  (十)扣缴义务人不履行扣缴义务的法律责任
  (十一)不配合税务机关依法检查的法律责任
  (十二)非法印制发票的法律责任
  (十三)有税收违法行为而拒不接受税务机关处理的法律责任

上海2012年-会计证-财经法规与职业道德-冲刺班讲义三
上海2012年-会计证-财经法规与职业道德-冲刺班讲义一

上海2012年-会计证-财经法规与职业道德-冲刺班讲义二学会计论坛bbs.xuekuaiji.com
发表于 2012-4-12 13:34:00 | 显示全部楼层
怎么这么多啊~~~~
发表于 2015-10-5 16:30:07 | 显示全部楼层
谢谢群主了,群主辛苦了
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