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[会计基础] 2012年上海会计证-会计基础-冲刺串讲班讲义-第四、五章

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发表于 2012-3-14 07:58:37 | 显示全部楼层 |阅读模式
 记账凭证
  一、记账凭证的概念
  记账凭证又称记账凭单,是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项的内容加以归类,并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。它是登记账簿的直接依据。
  
  二、记账凭证的种类
  (一)按经济业务内容分类
  1.收款凭证。收款凭证是指用于记录现金和银行存款收款业务的会计凭证。收款凭证又可以分为现金收款凭证和银行收款凭证。收款凭证的一般格式如图2。
  
  图2
  根据上图可以看出收款凭证借方科目只能填写一个科目(银行存款或者是库存现金),而贷方科目可以填写多个科目,因此对于收款凭证来说可能涉及的会计分录的形式为一借一贷或一借多贷。在实际工作中使用的收款凭证一般为红色。
  2.付款凭证。付款凭证是指用于记录现金和银行存款付款业务的会计凭证。付款凭证又可以分为现金付款凭证和银行付款凭证。付款凭证的一般格式如图3。
  
  图3
  根据上图可以看出付款凭证贷方科目只能填写一个科目(银行存款或者是库存现金),而借方科目可以填写多个科目,因此对于付款凭证来说可能涉及的会计分录的形式为多借一贷或一借一贷。在实际工作中使用的收款凭证一般为蓝色。为了避免凭证重复,对于两类货币资金(库存现金和银行存款)之间的划转业务一般只编写付款凭证,不编制收款凭证。
  例如:从银行提取现金5 000元,应编制的会计分录为借:库存现金5 000,贷:银行存款5 000。那么,在编制凭证时,既可以编写现金收款凭证,又可以编制银行付款凭证。造成一笔经济业务被重复记账。
  3.转账凭证。转账凭证是指用于记录不涉及现金和银行存款业务的会计凭证。转账凭证的一般格式如图4。
  
  图4
  根据上图可以看出转账凭证没有限制借方和贷方科目的填写数量,因此对于转账凭证来说可能涉及的会计分录的形式为一借一贷、多借一贷、一借多贷。在实际工作中使用的收款凭证一般为绿色。
  收款凭证、付款凭证、转账凭证,都是按照交易或事项的某种特定属性使用的记账凭证,属于专用记账凭证。此外,业务比较单纯、业务量较少的单位,也可以采用通用记账凭证。通用记账凭证是各类交易或事项(包括收款、付款、转账业务)共同使用的记账凭证。通用记账凭证的一般格式如图5。
  
  图5
  根据上图可以看出记账凭证没有限制借方和贷方科目的填写数量,因此对于记账凭证来说可能涉及的会计分录的形式为一借一贷、多借一贷、一借多贷。在实际工作中使用的记账凭证一般为黑色。
  (二)按用途分类
  1.分录凭证。是直接根据原始凭证编制,载明会计科目、记账方向和金额的凭证。包括上面所述的收款凭证、付款凭证、转账凭证和记账凭证(如上图2、3、4、5)
  2.汇总凭证。是为了简化记账工作,对分录凭证加以汇总,据以登记分类账的记账凭证。
  (三)按照填列方式分类
  1.复式凭证。复式凭证是指将每一笔经济业务事项所涉及的全部会计科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映的一种凭证。
  2.单式凭证。单式凭证是指每一张记账凭证只填列经济业务事项所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证。填列借方科目的称为借项凭证,填列贷方科目的称为贷项凭证。
     
  三、记账凭证的基本内容
  (一)记账凭证的名称;
  (二)填制记账凭证的日期;
  (三)记账凭证的编号;
  (四)经济业务事项的内容摘要;
  (五)经济业务事项所涉及的会计科目(包括一级科目、二级或明细科目)、记账方向及其金额;
  (六)记账标记;
  (七)所附原始凭证张数;
  (八)会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章。
  四、记账凭证的编制要求
  (一)基本要求
  1.日期的填写。
  2.摘要的填写。
  3.会计科目的填写。
  4.金额填写。
  5.记账凭证附件张数的计算
  6.会计分录的填制。
  7.记账凭证的编号。
  8.签名或盖章。
  9.对空行的要求。记账凭证填制完经济业务事项后,如有空行,应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。
  10.采用收、付、转等复式记账凭证的情况下,根据交易或事项填写凭证。
  11.填制记账凭证可用蓝黑墨水或碳素墨水笔。
  12.记账凭证填写完毕,应进行复核与检查
  13.填制记账凭证时若发生错误,应当重新填制。已登记入账的记账凭证在当年内发现填写错误时,可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证,在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样,同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证,注明“订正某月某日某号凭证”字样。如果会计科目没有错误,只是金额错误,也可将正确数字与错误数字之间的差额另编一张调整的记账凭证,调增金额用蓝字,调减金额用红字。发现以前年度记账凭证有错误的,应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。
  五、记账凭证的审核内容
  记账凭证的审核内容主要包括:内容是否真实;项目是否齐全;科目是否正确;金额是否正确;书写是否正确。
  出纳人员在办理收款或付款业务后,应在凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记,以避免重收或重付。
  六、收款、付款和转账凭证的填制方法
  (一)收款凭证的编制要求
  收款凭证左上角的“借方科目”按收款的性质填写“现金”或“银行存款”;日期填写的是编制本凭证的日期;右上角填写编制收款凭证的顺序号:“摘要”填写对所记录的经济业务的简要说明:“贷方科目”填写与收入现金或银行存款相对应的会计科目:“记账”是指该凭证已登记账簿的标记,防止经济业务事项重记或漏记;“金额”是指该项经济业务事项的发生额;该凭证右边“附件张”是指本记账凭证所附原始凭证的张数;最下边分别由有关人员签章,以明确经济责任。
  (二)付款凭证的编制要求
  付款凭证的编制方法与收款凭证基本相同,只是左上角由“借方科目”换为“贷方科目”,凭证中间的“贷方科目”换为“借方科目”。
  对于涉及“现金”和“银行存款”之间的经济业务,一般只编制付款凭证,不编收款凭证。
  (三)转账凭证的编制要求
  转账凭证将经济业务事项中所涉及全部会计科目按照先借后贷的顺序记入“会计科目”栏中的“一级科目”和“二级及明细科目”,并按应借、应贷方向分别记入“借方金额”或“贷方金额”栏。其他项目的填列与收、付款凭证相同。
  
第四节 会计凭证的传递和保管
  一、会计凭证的传递
  会计凭证的传递是指从会计凭证的取得或填制时起至归档保管过程中,在单位内部有关部门和人员之间的传送程序。
  会计凭证的传递要能够满足内部控制制度的要求,使传递程序合理有效,同时尽量节约传递时间,减少传递的工作量。
  单位应根据具体情况制定每一种凭证的传递程序和方法。
  二、会计凭证的保管
  会计凭证的保管是指会计凭证记账后的整理、装订、归档和存查工作。
  会计凭证的保管主要有下列要求:
  (一)会计凭证应定期装订成册,防止散失。从外单位取得的原始凭证遗失时,应取得原签发单位盖有公章的证明,并注明原始凭证的号码、金额、内容等,由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后,才能代作原始凭证。若确实无法取得证明的,如车票丢失,则应由当事人写明详细情况,由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后,代作原始凭证。
  (二)会计凭证封面应注明单位名称、凭证种类、凭证张数、起止号数、年度、月份、会计主管人员、装订人员等有关事项,会计主管人员和保管人员应在封面上签章。
  (三)会计凭证应加贴封条,防止抽换凭证。原始凭证不得外借,其他单位如有特殊原因确实需要使用时,经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准,可以复制。向外单位提供的原始凭证复制件,应在专设的登记簿上登记,并由提供人员和收取人员共同签名、盖章。
  (四)原始凭证较多时可单独装订,但应在凭证封面注明所属记账凭证的日期、编号和种类,同时在所属的记账凭证上应注明“附件另订”及原始凭证的名称和编号,以便查阅。
  (五)每年装订成册的会计凭证,在年度终了时可暂由单位会计机构保管一年,期满后应当移交本单位档案机构统一保管;未设立档案机构的,应当在会计机构内指定专人保管。出纳人员不得监管会计档案。
  (六)严格遵守会计凭证的保管期限要求,期满前不得任意销毁。
第五章 会计账簿
第一节 会计账簿概述
  一、会计账簿的概念
  (一)会计账簿的概念
  会计账簿是指已经过审核过的会计凭证为依据,由专门格式、相互联结的账页组成的,用来全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。各单位应当按照国家统一的会计制度的规定和会计业务的需要设置会计账簿。
  设置和登记账簿是编制会计报表的基础,是连接会计凭证与会计报表的中间环节,在会计核算中具有重要意义。通过账簿的设置和登记,可以记载、储存会计信息,分类、汇总会计信息,检查、校正会计信息,编报、输出会计信息。
  (二)会计账簿与账户
  账户存在于账簿之中,账簿中的每一账页就是账户的存在形式和载体,没有账簿,账户就无法存在;账簿序时、分类地记载经济业务,是在个别账户中完成的。因此,账簿只是一个外在形式,账户才是它的真实内容。账簿与账户的关系是形式和内容的关系。
  
  二、会计账簿的作用(了解)
  (一)设置和登记会计账簿,可以全面、系统地记载、储存会计信息;
  (二)设置和登记会计账簿,可以分类、汇总会计信息;
  (三)设置和登记会计账簿,可以为会计报表的编制提供综合、详实的数据资料;
  (四)设置和登记会计账簿,可以为单位考核经营成果、分析经济活动,确保财产物资安全、完整提供重要依据。
  
  三、会计账簿的分类
  (一)按用途分类
  1.序时账簿。序时账簿又称日记账,是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。日记账按照记录内容不同又可以分为普通日记账和特种日记账。
  (1)普通日记账。普通日记账也称通用日记账或者分录日记账,是按照每日发生经济业务的先后顺序,逐项编制会计分录登记入账的账簿。
  (2)特种日记账。特种日记账是专门用来记录某一特定经济业务发生情况的日记账,按经济业务发生的先后顺序逐笔登记入账。大多数单位一般只设现金日记账和银行存款日记账。各单位还可以根据自身业务的特点和管理需要来确定是否需要设置其他特种日记账,如采购日记账、销售日记账等。
  分类账是对各项经济业务按照账户进行分类登记的账簿。分类账是会计账簿的主体,是编制会计报表的主要依据。分类账按反映经济业务内容详细程度不同,分为总分类账(简称总账)、明细分类账(简称明细账)。
  2.分类账簿。分类账簿是对全部经济业务事项按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿。按照总分类账户分类登记经济业务事项的是总分类账簿,简称总账;按照明细分类账户分类登记经济业务事项的是明细分类账簿,简称明细账。分类账簿提供的核算信息是编制会计报表的主要依据。
  3.备查账簿。备查账簿简称备查簿,是对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务事项进行补充登记时使用的账簿。
  备查账簿与序时账簿和分类账簿相比存在以下不同之处;一是备查账簿不是根据会计科目设置的,而是根据表外科目设置的,与其他账簿之间不存在密切的依存关系;二是备查账簿没有固定的格式,也不一定记录金额,注重用文字来表述某项经济业务。租入固定资产登记簿、应收票据登记簿都属于备查账簿。
  (二)按外型特征分类
  1.订本式账簿。订本式账簿在启用之前就已将账页装订在一起,并对账页进行了连续编号的账簿。这种账簿一般适用于总分类账、现金日记账、银行存款日记账。
  2.活页式账簿。活页账是在账簿登记完毕之前并不固定装订在一起,而是装在活页账夹中。当账簿登记完毕之后(通常是一个会计年度结束之后),才将账页予以装订,加具封面,并给各账页连续编号。各种明细分类账一般采用活页账形式。
  3.卡片式账簿。卡片账是将账户所需格式印刷在硬卡上。严格说,卡片账也是一种活页账,只不过它不是装在活页账夹中,而是装在卡片箱内。在我国,单位一般只对固定资产的核算采用卡片账形式。
  (三)按账页格式分类
  1.两栏式账簿。两栏式账簿是指只有借方和贷方两个基本金额栏目的账簿。
  2.三栏式账簿。三栏式账簿是设有借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿。各种日记账、总分类账以及资本、债权、债务明细账都可采用三栏式账簿。三栏式账簿又分为设对方科目和不设对方科目两种,区别是在摘要栏和借方科目栏之间是否有一栏“对方科目”。有“对方科目”栏的,称为设对方科目的三栏式账簿;不设“对方科目”栏的,称为不设对方科目的三栏式账簿。
  3.多栏式账簿。多栏式账簿是在账簿的两个基本栏目借方和贷方按需要分设若干专栏的账簿。收入、费用明细账一般均采用这种格式的账簿。
  4.数量金额式账簿。数量金额式账簿的借方、贷方和余额三个栏目内,都分设数量、单价和金额三小栏,借以反映财产物资的实物数量和价值量。原材料、库存商品、产成品等明细账一般都采用数量金额式账簿。
  
第二节 会计账簿的内容、启用与登记规则
  一、会计账簿的基本内容
  (一)封面和封底。封面上主要标明账簿的名称,封面和封底主要起保护账页的作用。
  (二)扉页,主要载明账簿启用登记和经管人员一览表和账户目录。
  (三)账页,是账簿的主要构成部分。用来记录经济业务事项的载体,虽然账页记载的经济业务不同,采用不同的格式,但一般都包括以下基本内容:账户的名称、登记账户的日期栏、凭证种类和号数栏、摘要栏、金额栏、总页次、分户页次等。
  二、会计账簿的启用和人员交接
  启用账簿是必须按照相关规则办理手续。
  (一)启用会计账簿时,应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称,并认真在账簿扉页填写账簿启用登记和经管人员一览表,加盖单位公章和有关人员名章。
  (二)启用订本式账簿应当从第一页到最后一页顺序编定页数,不得跳页、缺号。使用活页式账页应当按账户顺序编号,并须定期装订成册;装订后再按实际使用的账页顺序编定页码,另加目录,记明每个账户的名称和页次。
  (三)在账页上开设账户,即填写会计科目。
  (四)粘贴印花税票。
  
  三、会计账簿的登记规则
  (一)登记会计账簿时,应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内,做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。
  (二)将每一记账凭证登记入账后,应在记账凭证上签名或盖章,并注明已经登账的符号表示已经记账。
  (三)账簿中书写的文字和数字应紧靠底线,上面要留有适当空格,不要写满格,一般应占格距的1/2。
  (四)登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写,不得使用圆珠笔(银行的复写账簿除外)或者铅笔书写。
  (五)下列情况,可以用红色墨水记账:
  1.按照红字冲账的记账凭证,冲销错误记录;
  2.在不设借贷等栏的多栏式账页中,登记减少数;
  3.在三栏式账户的余额栏前,如未印明余额方向的,在余额栏内登记负数余额;
  4.根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。
  (六)各种账簿应按页次顺序连续登记,不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页,应当将空行、空页划线注销,或者注明“此行空白”、“此页空白”字样,并由记账人员签名或者盖章。
  (七)凡需要结出余额的账户,结出余额后,应当在“借或贷”等栏内写明“借”或者“贷”等字样。没有余额的账户,应在“借或贷”栏内写“平”字,并在“余额”栏用“0”表示。
  (八)每一账页登记完毕结转下页时,应当结出本页合计数及余额,写在本页最后一行和下页第一行有关栏内,并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样;也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内,并在摘要栏内注明“承前页”字样。对需要结计本月发生额的账户,结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数;对需要结计本年累计发生额的账户,结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数;对既不需要结计本月发生额,也不需要结计本年累计发生额的账户,可以只将每页末的余额结转次页。
  (九)不得刮擦挖涂改。
  
第三节 会计账簿的格式和登记方法
  一、日记账的格式和登记方法
  (一)库存现金日记账
  库存现金日记账是用来核算和监督库存现金每天的收入、支出和结存情况的账簿,其格式为三栏式。库存现金日记账由出纳人员根据同现金收付有关的记账凭证,按时间顺序逐日逐笔进行登记,并根据“上日余额+本日收入-本日支出=本日余额”的公式,逐日结出现金余额,与库存现金实存数核对,以检查每日现金收付是否有误。
  多栏式库存现金收入(或支出)日记账是在三栏式库存现金日记账的基础上发展起来的。借、贷方分设的多栏式现金日记账的登记方法是:先根据有关现金收入业务的记账凭证登记现金收入日记账,根据有关现金支出业务的记账凭证登记现金支出日记账,每日营业终了,根据现金支出日记账结计的支出合计数,一笔转入现金收入日记账的“支出合计”栏中,并结出当日余额。
  (二)银行存款日记账
  银行存款日记账是用来核算和监督银行存款每日的收入、支出和结余情况的账簿。银行存款日记账应按企业在银行开立的账户和币种分别设置,每个银行账户设置一本日记账。
  银行存款日记账的格式和登记方法与库存现金日记账相同。
  
  二、分类账的格式和登记方法
  (一)总分类账的格式
  总分类账是按照总分类账户分类登记以提供总括会计信息的账簿。总分类账最常用的格式为三栏式,设置借方、贷方和余额三个基本金额栏目。总分类账可以根据记账凭证逐笔登记,也可以根据经过汇总的科目汇总表或汇总记账凭证等登记。
  (二)明细分类账
  明细分类账是根据二级账户或明细账户开设账页,分类、连续地登记经济业务以提供明细核算资料的账簿,其格式有三栏式、多栏式、数量金额式和横线登记式(或称平行式)等多种。
  1.三栏式明细分类账。三栏式明细分类账是设有借方、贷方和余额三个栏目,用以分类核算各项经济业务,提供详细核算资料的账簿,其格式与三栏式总账格式相同,适用于只进行金额核算的账户。
  2.多栏式明细分类账。多栏式明细分类账是将属于同一个总账科目的各个明细科目合并在一张账页上进行登记,适用于成本费用类科目的明细核算。
  3.数量金额式明细分类账。
  数量金额式明细分类账其借方(收入)、贷方(发出)和余额(结存)都分别设有数量、单价和金额三个专栏,适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的账户。
  4.横线登记式明细分类账。横线登记式明细分类账是采用横线登记,即将每一相关的业务登记在一行,从而可依据每一行各个栏目的登记是否齐全来判断该项业务的进展情况。该明细分类账适用于登记材料采购业务、应收票据和一次性备用金业务。
  明细分类账的登记方法
  不同类型经济业务的明细分类账可根据管理需要,依据记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证逐日逐笔或定期汇总登记。固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记;库存商品、原材料、产成品收发明细账以及收入、费用明细账可以逐笔登记,也可定期汇总登记。学会计xuekuaiji.com
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