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[会计基础] 2012年上海会计证-会计基础-冲刺串讲班讲义-第五、六、七章

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发表于 2012-3-14 07:59:23 | 显示全部楼层 |阅读模式
 对账
  一、对账的含义
  对账是指对账簿记录的正确性进行核对工作。目的为了保证账簿记录的正确性、完整性和准确性,以便为编制会计报表提供真实、可靠数据资料的重要工作。
  
  二、对账的内容
  (一)账证核对
  账证核对是指核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致,记账方向是否相符。
  (二)账账核对
  账账核对是指核对不同会计账簿之间的账簿记录是否相符。包括:
  1.总分类账簿有关账户的余额核对;
  2.总分类账簿与序时账簿核对;
  3.总分类账簿与所属明细分类账簿核对;
  4.明细分类账簿之间的核对。
  (三)账实核对
  账实核对是指各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间的核对。包括:
  1.现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符;
  2.银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符;
  3.有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符;
  4.各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符。
  
第五节 错账查找和更正方法
  账簿记录发生错误,必须根据具体情况,采用正确地方法予以更正。不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹,不准重新抄写。
  一、错账的查找方法
  查找账户记录错误的方法有除2法、除9法,顺查法、逆查法、详查法、抽查法等。
  除2法是以差错数除以2,用得出的商数来查找记错方向的数字。
  除9法是以差错数除以9来查找错误数字的方法。主要适用两种会计差错的查找:
  ①查找错位差错;
  ②查找邻数颠倒差错
  
  二、错账更正方法
  (一)划线更正法
  在结账前发现账簿记录有文字或数字错误,而记账凭证没有错误,采用划线更正法。更正时,可在错误的文字或数字上划一条红线,在红线的上方填写正确的文字或数字,并由记账及相关人员在更正处盖章。对于错误的数字,应全部划红线更正,不得只更正其中的错误数字。对于文字错误,可只划去错误的部分。
  (二)红字更正法
  记账后在当年内发现记账凭证所记的会计科目错误,或者会计科目无误而所记金额大于应记金额,从而引起记账错误,采用红字更正法。更正方法是:记账凭证会计科目错误时,用红字填写一张与原记账凭证完全相同的记账凭证,以示注销原记账凭证,然后用蓝字填写一张正确的记账凭证,并据以记账;记账凭证会计科目无误而所记金额大于应记金额时,按多记的金额用红字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证,以冲销多记的金额,并据以记账。
  (三)补充登记法
  记账后发现记账凭证填写的会计科目无误,只是所记金额小于应记金额时,采用补充登记法。更正方法是:按少记的金额用蓝字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证,以补充少记的金额,并据以记账。
  
第六节 结账
  一、结账的意义
  通过结账可以全面、系统地反映单位一定时期内发生的全部经济活动的变化情况及结果,为总括反映财务状况、考核财务成果及时编制会计报表提供资料。
  二、结账的程序
  (一)将本期发生的经济业务事项全部登记入账,并保证其正确性;
  (二)根据权责发生制的要求,调整有关账项,合理确定本期应计的收入和应计的费用;
  (三)将损益类科目转入“本年利润”科目,结平所有损益类科目;
  (四)结算出资产、负债和所有者权益科目的本期发生额和余额,并结转下期。
  三、结账的方法
  (一)月结。月结时对于需要按月结计发生额的账户,如库存现金、银行存款日记账,应在个账户本月最后一笔金额下划通栏单红线,并在红线下摘要栏内注明“本月合计”字样,同时结出本月借方和贷方发生额及期末余额,标明余额方向,然后在本行下面通栏划单红线,表示月结。
  对不需按月结计本期发生额的账户,如应收应付明细账和财产物资明细账等,在每次记账以后,都要随时结出余额,每月最后一笔余额即为月末余额。月末结账时,只需要在最后一笔经济业务事项记录之下通栏划单红线,不需要再结计一次余额。
  对于需要结计本年累计发生额的某些明细账户,每月结账时,应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额,登记在月份发生额下面,在摘要栏内注明“本年累计”字样,并在下面通栏划单红线。
  (二)季结。季度结账时,应在本季度末最后一个月进行月结后,在季终月的“月结”行下的“摘要”栏内注明“本季发生额及季末余额”、“本季合计”、“季结”字样,并在季结行下划通栏单红线。半年度结账方法可比照季结进行。
  (三)年结。年终结账时,将所有总账账户结出全年发生额和年末余额。
  具体做法:在第四季度季结的红线下面一行,结算全年四个季度的借贷发生额和年末余额,并标明余额方向在摘要栏内注明“本年发生额及余额”、“本年合计”、“年结”字样,并在合计数下通栏划双红线。表示封账。
  年度终了结账时,有余额的账户,要将其余额结转下年,并在摘要栏注明“结转下年”字样;在下一会计年度新建有关会计账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额,并在摘要栏注明“上年结转”字样。
  
第七节 会计账簿的更换与保管
  (一)会计账簿的更换
  会计账簿的更换通常在新会计年度建账时进行。总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。备查账簿可以连续使用。
  (二)会计账簿的保管
  年度终了,各种账户在结转下年、建立新账后,一般都要把旧账送交总账会计集中统一管理。会计账簿暂由本单位财务会计部门保管1年,期满之后,由财务会计部门编造清册移交本单位的档案部门保管。
第六章 账务处理程序
  一、账务处理程序的意义和种类
  (一)账务处理程序的意义
  账务处理程序也称会计核算组织程序或会计核算形式,是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式,包括会计凭证和账簿的种类、格式,会计凭证与账簿之间的联系方法,由原始凭证到编制记账凭证、登记明细分类账和总分类账、编制会计报表的工作程序和方法等。科学合理地选择适用于本单位的账务处理程序,对于有效地组织会计核算具有重要意义。
  科学合理的账务处理程序应符合下列基本要求:
  1.要结合本单位实际,适应本单位生产经营活动的特点和规模的大小,满足本单位组织会计核算的要求。
  2.要有利于全面、及时、正确地反映本单位经济活动情况,提供高质量的会计核算信息,满足投资者和债权人等外部和单位内部信息使用者的需要。
  3.要有利于简化会计核算手续,提高会计工作效率,节约会计核算工作的人力、物力和财力。
  我国常用的账务处理程序主要有记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序三种。这三种账务处理程序的主要不同之处在于登记总分类账的依据和方法不同,总分类账的格式也不尽相同。
  
  二、不同种类账务处理程序的内容
  (一)记账凭证账务处理程序
  记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务事项,都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证,然后直接根据记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。它是基本的账务处理程序,其一般程序是:
  1.根据原始凭证编制汇总原始凭证;
  2.根据原始凭证或汇总原始凭证,编制记账凭证;
  3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账;
  4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证,登记各种明细分类账;
  5.根据记账凭证逐笔登记总分类账;
  6.期末,现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符;
  7.期末,根据总分类账和明细分类账的记录,编制会计报表。
  记账凭证账务处理程序简单明了,易于理解,总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。其缺点是:登记总分类账的工作量较大。该财务处理程序适用于规模较小、经济业务量较少的单位。
  (二)汇总记账凭证账务处理程序
  汇总记账凭证账务处理程序是根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证,定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证,再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。其一般程序是:
  1.根据原始凭证编制汇总原始凭证;
  2.根据原始凭证或汇总原始凭证,编制记账凭证;
  3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账;
  4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证,登记各种明细分类账;
  5.根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证;
  6.根据各种汇总记账凭证登记总分类账;
  7.期末,现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符;
  8.期末,根据总分类账和明细分类账的记录,编制会计报表。
  汇总记账凭证账务处理程序减轻了登记总分类账的工作量,便于了解账户之间的对应关系。其缺点是:按每一贷方科目编制汇总转账凭证,不利于会计核算的日常分工,当转账凭证较多时,编制汇总转账凭证的工作量较大。该财务处理程序适用于规模较大、经济业务较多的单位。
  (三)科目汇总表账务处理程序
  科目汇总表账务处理程序又称记账凭证汇总表账务处理程序,它是根据记账凭证定期编制科目汇总表,再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。其一般程序是:
  1.根据原始凭证编制汇总原始凭证;
  2.根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证;
  3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账;
  4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证登记各种明细分类账;
  5.根据各种记账凭证编制科目汇总表;
  6.根据科目汇总表登记总分类账;
  7.期末,现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符;
  8.期末,根据总分类账和明细分类账的记录,编制会计报表。
  科目汇总表账务处理程序减轻了登记总分类账的工作量,并可做到试算平衡,简明易懂,方便易学。其缺点是:科目汇总表不能反映账户对应关系,不便于查对账目。它适用于经济业务较多的单位。
第七章 财产清查
第一节 财产清查的种类和一般程序
  一、财产清查的意义
  财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对等,确定其实存数量与价值,并查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。
  (一)按清查的范围,财产清查可分为全面清查和局部清查
  1.全面清查
  是指对属于本单位或存放在本单位的全部财产物资和往来款项等进行全面盘点和清查。
  2.局部清查
  是指根据需要对部分财产物资和往来款项等进行的盘点和清查。
  (二)按照清查时间分,财产清查可分为定期清查和不定期清查
  1.定期清查
  定期清查,是指根据管理制度的规定和预先计划安排的时间进行的财产清查。定期清查的对象和范围不定,可以是全面清查,也可以是局部清查。定期清查的目的是为了及时发现账实不符,调整错误,核实损益,保证会计报表的真实与完整。定期清查通常在年末、季末或月末结账时进行。
  2.不定期清查
  不定期清查,是指事先没有规定清查时间,根据需要进行的临时性清查,也称临时清查。不定期清查可以是全面清查,也可以是局部清查。不定期清查主要在以下几种情况下进行。
  (1)为了明确经济责任,在财产物资或现金的保管人员发生变动时,对其经管的财产进行清查;
  (2)上级或国家有关部门决定对本单位会计或业务进行审查时,根据审查的要求和范围对财产物资进行的清查,其目的往往是验证该单位会计资料的可靠性;
  (3)单位发生撤销、合并、重组等事项时,对企业的财产进行清查,其目的是摸清企业的家底;
  (4)发生自然灾害或贪污盗窃、营私舞弊等事件时,对受损的财产物资进行清查,目的是查清损失情况。
  二、财产清查的意义
  (一)通过财产清查可以确定各项财产物资的实存数.
  (二)通过财产清查,可以查明各项财产物资的保管情况是否良好,有无因管理不善,造成霉烂、变质、损失浪费,或者被非法挪用、贪污盗窃的情况,以便采取有效措施,改善管理,切实保障各项财产物资的安全、完整。
  (三)通过财产清查,可以查明各项财产物资的库存和使用情况,合理安排生产经营活动,充分利用各项财产物资,加速资金周转,提高资金使用效果。
  三、财产清查的一般程序
  财产清查,尤其是全面清查和较复杂情况下的清查、涉及面广、工作量大。为了保证清查工作有条不紊地进行,一般可按照以下程序组织财产清查工作:
  (一)建立财产清查组织;
  (二)组织清查人员学习有关政策规定,掌握有关法律、法规和相关业务知识,以提高财产清查工作的质量;
  (三)确定清查对象、范围,明确清查任务;
  (四)制定清查方案,具体安排清查内容、时间、步骤、方法,以及必要的清查前准备;
  (五)清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等,后认定质量的原则进行;
  (六)填制盘存清单;
  (七)根据盘存清单填制实物、往来账项清查结果报告表。
  四、财产清查盘存制度
  财产物资的盘存制度有实地盘存制和永续盘存制。
  (一)实地盘存制
  是指企业对各项财产物资,只在账簿中登记其收入数,不登记其发出数,期末通过对实物的盘点来确定财产物资结余数,然后倒挤出本期发出数的一种盘存制度。其计算公式为:
  本期发出数=期初结存数+本期收入数-期末实存数
  由于实地盘存制平时只登记收入数,不登记发出数,期末只要根据盘点的实存数就可以倒挤出本期发出数。因此,实地盘存制的优点简便易行,但如果内部控制制度不严,期末实存数的正确性就成问题,由此倒挤出本期发出数也就未必可靠。
  (二)永续盘存制
  是指企业对各项财产物资的收入和发出的数量及金额,都必须根据原始凭证和记账凭证在有关的账簿中进行连续登记,并随时结出账面余额的一种盘存制度。其计算公式为:
  期末账面结存数=期初账面结存数+本期收入数-本期发出数
  以上公式与实地盘存制的公式内容相同,但次序不同。实地盘存制是根据期末实存数倒挤出本期发出数,而永续盘存制是先确定本期实际发生数,然后结出期末账面结存数。后者手续比较严密,会计账簿起到了实际控制财产物资收、付、存的作用,有利于加强财产物资管理,因此为大多数企业所采用。另外,由于永续盘存制对财产物资的发出逐笔都有记录,且有原始凭证为依据,容易追查差错的来龙去脉,也容易控制差错和非法行为的发生,是控制差错和制止非法行为的有效方法。
  永续盘存制虽然实际记录了财产物资的收、付、存数量和金额,但账簿记录和实际盘存的数量和金额,仍然有发生差异的可能。因此,即使是实行永续盘存制,也必须定期进行财产清查,以确保账实相符。
  
第二节 财产清查的方法
  一、货币资金的清查方法
  (一)库存现金的清查
  库存现金应采用实地盘点法进行清查,即通过盘点确定库存现金的实存数,并与库存现金日记账面余额核对,以查明账实是否相符并确定是否存在盘盈盘亏情况。
  现金收支业务频繁,容易出错,出纳人员每天都需要进行清查。另外,单位还应定期或不定期组织专门清查。每日业务终了,出纳人员应将库存现金日记账的账面余额与现金的实存数进行核对,做到账实相符。在清查小组清查前,出纳人员应将全部有关现金的收付款凭证登记入账,结出库存现金余额并填列在“库存现金盘点报告表”的“账存金额”栏内。在清查小组盘点时,出纳人员必须在场,现金应逐张查点。清查人员还应认真审核收付款凭证,注意有无违反现金管理制度(如白条抵库、挪用现金等)的情况。盘点完成后,应编制“库存现金盘点报告表”,并由盘点人员和出纳人员共同签章。
  (二)银行存款的清查
  银行存款清查采用与银行核对账目的方法进行。清查前应先检查本单位银行存款日记账的正确性与完整性,然后将银行对账单与本单位“银行存款日记账”逐笔核对,以查明银行存款的收入、支出和结余的记录是否正确。
  在实际工作中,企业银行存款日记账余额与银行对账单余额往往不一致,其主要原因有两个:一是一方或双方账目存在错误,发生重记、漏记或者金额、科目记错等问题;二是存在未达账项。未达账项是指由于双方记账时间不一致而发生的一方已经入账,而另一方尚未入账的款项。未达账项有以下四种情况:
  1.单位已记银行存款增加,而开户银行尚未记账。
  2.开户银行已记单位存款增加,而单位尚未记账。
  3.单位已记银行存款减少,而开户银行尚未记账。
  4.开户银行已记单位存款减少,而单位尚未记账。
  编制“银行存款余额调节表”,一般是在单位银行存款日记账账面余额和银行对账单余额的基础上,分别补记对方已入账而本方尚未入账的未达账项金额,然后验证经调节后双方的余额是否相等。如果相等,表明双方记账都是正确的,双方的余额不符,完全是由于存在未达账项造成的;如果调节后双方的余额仍不相等,则表明还存在记账错误,应进一步查明原因,并按照错账更下原方法予以更正。
  【例7-2】某企业2009年3月31日银行存款日记账的账面余额为920 000元,银行对账单余额为1 050 000元,经逐笔核对,查明有以下几笔未达账项:
  (1)企业月末将收到的转账支票6 000元送存银行,企业已记账,而银行因尚未办妥划款手续而未记账;
  (2)企业月末开出转账支票4 500元,企业已记账,而收票人尚未向银行办理进账手续,银行尚未记账;
  (3)银行代企业收入销货款133 000元,银行已记账,而企业尚未收到银行收款通知,尚未记账;
  (4)银行收取了企业短期借款第一季度的利息1 500元,银行已记账,而企业尚未收到银行的计付利息通知单,尚未记账。
  根据上述资料,编制“银行存款余额调节表”如表7-2所示。
   [答疑编号1887070101]
                      表7-2 银行存款余额调节表
                          2009年3月31日            单位:元
项目        金额        项目        金额
企业银行存款账面余额        920 000        银行对账单账面余额        1 050 000
加:银行已收,企业未收
减:银行已付,企业未付        133 000
1 500        加:企业已收,银行未收
减:企业付,银行未付        6 000
4 500
调节后的存款余额        1 051 500        调节后的存款余额        1 051 500
  调节后的银行存款余额,是月末企业银行存款的真正实有数额,即企业实际可动用的存款数额。需要注意的是:编制银行存款余额调节表,只是为了检查账簿记录的正确性,而不是要更改账簿记录。所以,企业不得按照银行存款余额调节表调整账面余额,各项未达账项要待收到银行转来的有关收、付结算凭证时,方可进行账务处理。
  
  二、实物的清查方法
  实物资产清查包括原材料、在产品、库存商品及固定资产等财产物资的清查。对于这些物资的清查,不仅从数量上核对账面数与实物数是否相符,而且还要查明是否有损坏、变质等情况。不同的物资采用不同的盘点方式。
  (一)对于成件堆放、包装完整的财产物资,可按大件清点,必要时可以抽查;
  (二)对于散装分散的物资,可以采取移位盘点、过秤盘点或分处盘点,防止漏盘或重盘;
  (三)对于大量成堆、难以清点的物资,可以采取量方、计尺等技术推算盘点的方法;
  (四)对于房屋及机器设备,不仅要盘点其数量和附属部件,而且要查明使用情况;
  在盘点过程中为了明确经济责任,实物保管员必须在场。
  
  三、往来款项的清查方法
  往来结算款项主要包括应收款、应付款和暂收、暂付款等。往来款项的清查一般采用发函询证的方法与对方单位账目进行核对。   
  
第三节 财产清查结果的处理
  一、财产清查结果处理的要求
  财产清查的结果,不外乎三种情况:其一,账存数与实存数相符;其二,账存数大于实存数;其三,账存数小于实存数;发现盘盈、盘亏,应查明原因,按照一定的程序,严肃认真地予以处理
  (一)分析产生差异的原因和性质,提出处理建议。
  (二)积极处理多余积压财产,清理往来款项。
  (三)总结经验教训,建立健全各项管理制度。
  (四)及时调整账簿记录,保证账实相符。
  
  二、财产清查结果处理的步骤
  (一)审批之前的处理
  根据“清查结果报告表”、“盘点报告表”等已经查实的数据资料,编制记账凭证,记入有关账簿,使账簿记录与实际盘存数相符,同时根据企业的管理权限,将处理建议报股东大会或董事会,或经理(厂长)会议或类似机构批准。
  (二)审批之后的处理
  根据审批的意见,进行差异处理,调整账项。
  1.财产清查盘盈、盘亏和损毁的核算
  (1)账户的设置
  为了核算监督财产物资的盘盈数、盘亏数及处理情况,需要设置“待处理财产损溢”账户。单位固定资产的盘盈,不通过该账户核算,而应作为前期差错记入“以前年度损益调整”账户。企业的财产损溢,应查明原因,在期末结账前处理完毕,处理后本账户应无余额。
  (2)库存现金盘点盈亏的账务处理
  库存现金进行清查,一般采用实地盘点法。对于挪用现金、白条抵库的情况,应及时纠正;对于超额留存现金应及时送存银行;对于账款不符,如果不属于账簿登记错误,待查原因的现金短缺或溢余,应先通过“待处理财产损溢”账户核算,按管理权限报经批准后,分别根据不同情况进行处理。
  ①如为现金短缺,属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分,计入“其他应收款”。属于无法查明原因的,计入“管理费用”。
  ②如为现金溢余,属于支付给有关人员或单位的,计入“其他应付款”,属于无法查明原因的,计入“营业外收入”。
  【例7-3】某中型企业在财产清查中,查明库存现金短款22.70元。
  (1)报经审批前,应根据“库存现金盘点报告表”编制记账凭证,并据以登记入账,调整账面记录,使之账实相符。会计分录如下:
   [答疑编号1887070102]
  『正确答案』
  借:待处理财产损溢     22.70
    贷:库存现金          22.70
  (2)假定上述现金短款属于无法查明的其他原因,根据管理权限报经审批后,列作管理费用。应根据批复意见编制会计分录如下:
   [答疑编号1887070103]
  『正确答案』
  借:管理费用——现金短缺  22.70
    贷:待处理财产损溢       22.70
  (3)存货盘盈、盘亏的账务处理
  对于存货的盘盈,应及时办理存货的入账手续,按盘盈存货的计划成本或估计成本,调整存货账面数,计入“待处理财产损溢”账户。经查明原因和有关部门批准后,再根据批复意见冲减“管理费用”等处理。
  (4)固定资产盘盈、盘亏的账务处理
  盘盈的固定资产,应按重置成本确定其入账价值,作为前期差错处理,在按管理权限报经处理前,通过“以前年度损溢调整”账户核算。
  盘亏的固定资产应按其账面价值先通过“待处理财产损溢”账户核算,报经批准转销时,再做为盘亏损失转入“营业外支出”账户。
第八章 财务会计报告
第一节 财务会计报告概述
  一、财务会计报告的含义和目标
  财务会计报告,又称财务报告,是指单位根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制并对外提供的反映单位某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。单位编制财务会计报告的主要目的,就是为投资者、债权人、监管机构、银行、税务机关、相关机构提供全面、系统的财务会计信息,以帮助他们了解该经济单位管理层受托责任的履行情况,分析其业务活动存在的问题,便于他们做出更加合理的经济决策。
  财务报告属于通用的对外报告。由于财务报告使用者的身份不同,对单位财务会计信息的需要也完全不同,因此决定了财务会计报告的内容主要涉及单位的财务状况、经营成果和现金流量等方面。另外由于国家机关、事业单位与企业的性质不同,其财务报告的外部使用这各不一样,对财务信息的需求存在较大差异,因此,机关事业单位与企业的财务报告的内容不尽相同。
  二、企业财务会计报告的构成
  财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息。
  会计报表至少应当包括资产负债表、利润表和现金流量表等报表。
  三、财务会计报告的编制要求
  单位编制的财务会计报告应当真实可靠、相关可比、全面完整、编报及时、便于理解,符合国家统一的会计制度的有关规定。
  
  四、会计报表及其分类
  会计报表按照不同的标准可以分为以下几类
  (一)按会计报表反映的经济内容分为:静态报表(资产负债表)和动态报表(利润表和现金流量表)
  (二)按会计报表服务的对象分为:内部报表和外部报表。
  (三)按会计报表编制的时间分为:年度财务会计报表和中期财务会计报表。中期财务会计报表可以分为:月报、季报、半年报。注:半年度财务会计报表是指每个会计年度的前六个月结束后对外提供的财务会计报表。
  (四)按会计报表编制基础分为:单位会计报表、汇总会计报表和合并会计会计报表。
     
第二节 资产负债表
  一、资产负债表的概念和意义
  资产负债表是反映企业某一特定日期(如月末、季末、年末等)财务状况的会计报表。它是根据“资产=负债+所有者权益”这一会计等式,依照一定的分类标准和顺序,将企业在一定日期的全部资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总、排列后编制而成的。
  通过编制资产负债表,可以反映企业资产的构成及其状况,分析企业在某一日期所拥有的经济资源及其分布情况;可以反映企业某一日期的负债总额及其结构,分析企业目前与未来需要支付的债务数额;可以反映企业所有者权益的情况,了解企业现有的投资者在企业资产总额中所占的份额。通过资产负债表,可以帮助报表使用者全面了解企业的财务状况,分析企业的债务偿还能力,从而为未来的经济决策提供参考信息。
  二、资产负债表的格式
  资产负债表的格式主要有账户式和报告式两种。我国企业的资产负债表采用账户式结构。
  账户式资产负债表分左右两方,左方为资产项目,按资产的流动性大小排列;右方为负债及所有者权益项目,一般按求偿权先后顺序排列。
  三、资产负债表的编制方法
  (一)根据明细账期末余额分析填列
  应收账款=应收账款明细账期末借方余额+预收账款明细账期末借方余额-坏账准备(为应收账款计提)
  预收账款=应收账款明细账期末贷方余额+预收账款明细账期末贷方余额
  应付账款=应付账款明细账期末贷方余额+预付账款明细账期末贷方余额
  预付账款=应付账款明细账期末借方余额+预付账款明细账期末借方余额
  (二)根据总账期末余额计算填列
  货币资金=库存现金期末余额+银行存款期末余额+其他货币资金期末余额
  未分配利润=利润分配+本年利润(如结果为负数,则在该项目内以“-”填列,如年末结账后,本年利润无余额,则根据利润分配的年末余额直接填列,借方余额的以“-”填列)
  存货=库存商品期末余额+生产成本期末余额+原材料(在途物资)期末余额+周转材料期末余额-存货跌价准备期末余额
  固定资产=固定资产期末余额-累计折旧期末余额-固定资产减值准备期末余额
  无形资产=无形资产期末余额-累计摊销期末余额-无形资产减值准备期末余额
  在建工程(或长期股权投资)=在建工程(或长期股权投资)期末余额-其相应的减值准备期末余额
  其他应收款=其他应收款期末余额-坏账准备(为其他应收账款计提)
  长期待摊费用=长期待摊费用-将于一年内摊销的金额
  长期借款(或应付债券)=长期借款(或应付债券)-在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的部分后金额
  (三)根据总账期末余额直接填列
  除上述账户以外的其他账户(对于上岗证学习中涉及的其他科目)  学会计论坛bbs.xuekuaiji.com
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