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[会计基础] 2012年上海会计证-会计基础-冲刺串讲班讲义-第八、九、十章

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发表于 2012-3-14 07:59:59 | 显示全部楼层 |阅读模式
 利润表
  一、利润表的概念和意义
  (一)利润表的概念
  利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。
  (二)利润表的意义
  通过利润表可以从总体上了解企业收入、成本和费用、净利润(或亏损)的实现及构成情况;同时,通过利润表提供的不同时期的比较数字(本月数、本年累计数、上年数),可以分析企业的获利能力及利润的未来发展趋势,了解投资者投入资本的保值增值情况。
  
  二、利润表的格式
  利润表的格式主要有多步式利润表和单步式利润表两种。我国企业的利润表采用多步式。
  
  三、利润表的编制方法
  (一)本期金额栏的填列方法
  “营业收入”项目根据“主营业务收入”和“其他业务收入”本期发生额的合计数填列。
  “营业成本”项目根据“主营业务成本”和“其他业务成本”本期发生额的合计数填列。
  “营业税金及附加”项目根据“营业税金及附加”账户本期发生额分析填列,注:不包括在增值税和企业所得税。
  “销售费用、管理费用、财务费用”项目应分别根据“销售费用、管理费用、财务费用”本期发生额分析填列。
  “资产减值损失”项目根据“资产减值损失”本期发生额分析填列。
  “公允价值变动损益”项目根据“公允价值变动损益”本期发生额分析填列。
  “投资收益”项目根据“投资收益”本期发生额分析填列。如果投资损失,则以“-”填列。
  “营业外收入”和“营业外支出”项目根据“营业外收入”和“营业外支出”本期发生额分析填列。
  “所得税费用”项目根据“所得税费用”的本期发生额分析填列。
  (二)上期金额栏的填列方法
  利润表中的“上期金额”栏,应根据上年该期利润表“本期金额”栏内所列数字填列。如果上年该期利润表规定的项目名称和内容与本期不想一致,则应当对上年该期利润表相关项目的名称和内容按本期的规则进行调整,再填入利润表“上期金额”栏内,并在附注中披露调整的原因和性质。
第九章 会计档案
第一节 会计档案的概述
  一、会计档案的概念
  会计档案是指会计凭证、会计账簿和财务会计报告等会计核算专业材料,它是记录和反映单位经济业务的重要史料和证据。
  会计档案对于总结经济工作,指导生产经营管理和事业管理,检查经济财务问题,防止贪污舞弊,研究经济发展的方针、战略等都具有重要作用。因此各个单位必须根据财政部和国家档案局发布的《会计档案管理办法》的规定,加强对会计档案管理工作的领导,建立会计档案的立卷、归档、保管、查阅和销毁等管理制度,保证会计档案保管、有序存放、方便查阅、严防毁损、散失和泄密,切实把会计档案管好用好,发挥其应有的作用。
  
  二、会计档案的内容
  会计档案的内容是指会计档案的范围,具体包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计核算资料四个部分。
  (一)会计凭证:包括外来原始凭证、自制原始凭证、原始凭证汇总表、记账凭证、记账凭证汇总表等。
  (二)会计账簿:包括总分类账、各种明细账、库存现金日记账、银行存款日记账以及备查账等。
  (三)财务会计报告:包括财务指标快报、中期财务会计报告(月度、季度、半年度财务会计报告)和年度财务会计报告,具体包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等主要会计报表、会计报表附注等。
  (四)其他会计核算资料:其他会计核算资料是指属于经济业务范畴、与会计核算、会计监督紧密相关,由会计部分负责办理的有关凭据及数据资料。包括银行存款余额调节表、银行对账单、会计档案移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册以及其他应当保存的会计核算专业资料。
  对于预算、计划、制度等文件材料不属于会计档案,应当作为文书档案进行管理。
  实行会计电算化的单位,应当保存打印出的纸质会计档案。具备采用磁介质保存会计档案条件的单位,应将保存在磁介质上的会计数据、程序文件及其他会计核算资料视同会计档案一并管理。
  
第二节 会计档案保管
  
  一、会计档案的装订
  (一)会计凭证的装订。会计凭证一般每月装订一次。会计凭证装订后,应在每本凭证封面上填写好凭证种类、起仡号码、凭证张数,会计主管人员和凭证装订人员在在封面上签章;同时,应在凭证封面上编好卷号,按卷号顺序入柜,并应在显露出标明凭证种类编号,以便调阅。
  (二)会计账簿的装订。各种会计账簿在年终办理了年度结账后,除跨年度连续使用的账簿(如固定资产明细账、应收账款明细账)外,其他账簿都应按时整理立卷。
  (三)财务会计报告的装订。财务会计报告编制完成并及时报出后,留存的财务会计报告应按月装订成册,谨防丢失。财务会计报告的装订要求如下:
  1.核对整理。装订前要按编报目录核对财务会计报告是否齐全,整理报表页数,上边和左边对齐压平,并防止折角。
  2.按顺序进行装订。财务会计报告的装订顺序为封面——编制说明——各种会计报表(按会计报表的编号顺序排列)——会计报表附注——封底。
  3.编号。各种财务会计报告应根据其保管期限编制卷号。
  (四)其他会计核算资料的装订。属于会计档案构成内容的其他会计核算资料,也应按照一定的规则、顺序予以装订成册。
  
  二、会计档案的整理立卷
  各单位每年形成的会计档案,都应由会计机构按照归档的要求,负责整理立卷,装订成册,编制会计档案保管清册。会计档案的整理要求有以下几点:
  (一)分类标准要统一。一般将财务会计资料分成一类会计账簿、二类会计凭证、三类会计报表、四类文字资料及其他会计核算资料。
  (二)档案形成要统一。包括案册封面、档案卡夹、存放柜和存放序列都要统一。
  (三)管理要求要统一。要建立会计资料档案簿、会计资料档案目录。会计凭证要装订成册,报表和文字资料应分类立卷,其他零星资料要按年度排序并编装订成册。
  
  三、会计档案的归档
  根据《会计档案管理办法》规定,单位当年形成的会计档案,在会计年度终了后,可暂由半单位会计机构保管1年。期满之后,应由会计机构编制移交清册,移交本单位的档案机构统一保管;未设立档案机构的,应当在会计机构内部指定专人保管。 但出纳人员不得兼管会计档案。 单位会计机构向单位档案部门移交会计档案的程序是:(1)编制移交清册,填写交接清单;(2)在账簿使用日期栏填写移交日期;(3)交接人员按移交清册和交接清单所列项目核查无误后签章。
  移交本单位档案机构保管的会计档案,原则上应当保持原卷册的封装,一般不得拆封,个别需要拆封重新整理的,档案机构应当会同会计机构和经办人员共同拆封整理,以分清责任。
  
  四、会计档案的保管期限
  会计档案的保管期限可分为永久和定期两类。定期保管期限分为3年、5年、10年、15年、和25年5类。年度财务会计报告、会计档案保管清册、会计档案销毁清册为永久保管会计档案。会计档案保管期限,从会计年度终了后的第一天算起。
  
  五、会计档案的查阅和复制
  会计档案只为本单位使用,各单位保存的会计档案不得借出。如有特殊需要,经本单位负责人批准,可以提供查阅或者复制,并办理登记手续。外部查阅或复制会计档案时,应持有单位正式介绍信,经单位负责人批准后,方可办理查阅或复制手续;本单位内部人员查阅或复制会计档案时,也应经单位负责人批准后,才能办理有关手续。查阅人应认真填写档案查阅、复制登记簿,查阅人姓名、单位、查阅内容、数量和借阅及归还日期等情况都必须填写清楚。查阅或者复制会计档案的人员,严禁在会计档案上涂画、拆封和抽换。各单位应当建立健全会计档案查阅、复制登记制度、严格查阅、复制和收回手续,保证会计档案的安全完整。
  六、会计档案的销毁
  (一)会计档案的销毁程序和办法
  单位会计档案保管期满需要销毁的,可以按照以下程序销毁:
  1.本单位档案机构会同会计机构共同鉴定,严格审查,提出销毁意见,编制会计档案销毁清册,列明销毁会计档案的名称、卷号、册数、起止年度和档案编号、应保管期限、销毁时间等内容。
  2.单位负责人在会计档案销毁清册上签署意见。
  3.单位销毁会计档案时,单位档案机构和会计机构应共同派员监销;国家机关销毁会计档案时,应当由同级财政部门和审计部门派员参加监销;财政部门销毁会计档案时,应当由同级审计部门派员参加监销。
  4.监销人在会计档案销毁前,应当按照会计档案销毁清册所列内容清点核对所要销毁的会计档案;会计档案销毁后,监销人和经办人员应当在会计档案销毁清册上签名盖章,注明“已销毁”字样和销毁日期,同时将监销情况写出书面报告一式两份,一份报告本单位负责人,另一份归入档案备查。
  对于保管期满但未结清的债券债务原始凭证和涉及其他未了事项的原始凭证,不得销毁,应单独抽出立卷,由档案部分保管到未了事项完结时为止。单独抽出立卷的会计档案应当在会计档案销毁清册和会计档案保管清册中列明。
  正在项目建设期间的建设单位,其保管期满的会计档案也不得销毁。
  会计档案的销毁是一项严肃的工作,各单位必须严格按照《会计法》和《会计档案管理办法的管理》的规定进行。故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告的行为,以及授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告的行为,都是违法行为,如果构成犯罪的,要依法追究刑事责任;尚不构成犯罪的,也要承担行政责任,违法单位和责任人员会受到相应的行政出发和行政处分。
第十章 主要经济业务的会计核算办法
第一节 款项和有价证券的核算
  企业日常活动中涉及的款项包括库存现金、银行存款、其他货币资金(银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、外埠存款、存出投资款)。有价证券是指企业持有的交易性金融资产、可供出售金融资产等。
  
  一、库存现金
  (一)库存现金的使用范围
  根据国务院颁布的《现金管理暂行条例》的规定,单位可使用现金支付的款项有:1.职工工资、奖金、津贴和补贴;2.个人劳务报酬;3.根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金;4.各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出;5.向个人收购农副产品和其他物资的价款;6.出差人员必须随身携带的差旅费;7.结算起点(1000元人民币)以下的零星支出;8.中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。
  (二)库存现金限额
  由开户银行根据开户单位的实际需要和距离银行远近等情况,一般按照单位3—5天日常零星开支所需现金确定,远离银行或交通不便的开户单位,最多可按不超过开户单位15天的日常零星开支需要量来核定。超过限额的部分应于当日终了前及时存入银行;低于限额时,可以签发现金支票从银行提取现金,补足限额。
  (三)库存现金收支的日常管理
  1.企业现金收入应于当日送存开户银行。
  2.企业支付现金,可以从本企业库存现金中支付或者从开户银行提取,不得从本企业的现金收入中直接支付,即不得坐支现金。
  3.企业从开户银行提取现金,应当写明用途,由本单位财会部门负责人签字盖章,经开户银行审核后,予以支付现金。
  4.企业因采购地点不固定、交通不便以及其他特殊情况必须使用现金的,应向开户银行提出申请,经开户银行审核后,予以支付现金。
  5.不准用不符合规定的凭证顶替库存现金,即不得“白条抵库”;不准谎报用途提取现金,即不得“套取现金”;不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金,即不得“出租出借”账户;不准将单位收入的现金以个人名义存储,不准保留账外公款,即不得私设“小金库”,等等。
  有外币现金收支业务,还应设置外币“现金日记账”进行明细核算。
  (四)库存现金的总分类核算
  为了总括反映库存现金的收入、支出和结存情况,应设置“库存现金”总分类账户,该账户借方登记增加额,贷方登记减少额,期末借方余额反映库存现金的期末结存金额。
  企业内部各部门、各单位周转适用的备用金,应在“其他应收款—备用金”账户核算,或单独设置“备用金”账户核算,不在“库存现金”账户核算。
  1.现金收入的核算
  现金收入的内容主要有:从银行提取的现金、职工出差报销时交回的剩余借款、收取结算起点以下的零星销售收入款、收取对个人的罚款等。收取现金时,应借记“库存现金”账户,贷记有关账户。
  2.现金支出的核算
  按照现金开支范围的规定支付现金时,应借记有关账户,贷记“库存现金”账户。
  (五)库存现金的序时核算
  为了加强对企业现金的管理,保证现金的安全,企业必须设置“现金日记账”,按照现金业务发生的先后顺序逐日逐笔序时登记。每日终了,应将“现金日记账”的结余数与实际库存现金数进行核对,做到账款相符。月份终了,“现金日记账”的余额必须与“库存现金”总账的余额核对相符。
  (六)现金清查的核算
  现金清查是指对库存现金的盘点与核对,包括出纳人员每日终了前进行的现金账款核对和清查小组进行的定期或不定期的现金盘点、核对。现金清查一般采用实地突击盘点法。清查小组清查时,出纳人员必须在场,清查的内容主要是检查是否有挪用现金、白条抵库、超限额留存现金,以及账款是否相符等。如果账款不符,应及时查明原因,并按规定进行处理。
  
  二、银行存款
  银行存款是企业存入银行或其他金融机构的货币资金。根据我国《票据法》和《支付结算办法》的规定,企业发生的货币资金收付业务可以采用银行汇票、银行本票、商业汇票、支票、信用卡、汇兑、委托收款、托收承付和信用证等结算办法,通过银行办理转账结算。
  (一)银行存款的总分类核算
  为了总括反映银行存款的收入、支出和结存情况,应设置“银行存款”总分类账户,借方登记增加额,贷方登记减少额,期末借方余额反映银行存款的期末结存金额。银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投资款等,应通过“其他货币资金”账户核算。不在本账户内核算。
  付款企业开出支票时,根据支票存根和有关原始凭证(收款人开出的收据或发票等),及时编制付款凭证,借记有关账户,贷记“银行存款”账户。
  收款企业收到支票时,应填制进账单,连同收到的支票到银行办理收款手续后,以银行签章退回的进账单回单联及其他相关凭证,编制收款凭证,借记“银行存款”账户,贷记有关账户。
  总结:签发或收到支票贷记或借记 “银行存款”账户核算。
  (二)银行存款的序时结算
  为了全面、系统、连续、详细地反映有关银行存款的情况,应设置“银行存款日记账”,由出纳人员根据审核无误的收、付款凭证,按照业务发生的先后顺序逐日逐笔序时登记。每日终了,结出余额。月份终了,“银行存款日记账”的余额必须与“银行存款”总账的余额核对相符。
  (三)银行存款的清查
  为了保证会计账簿的真实、准确,避免银行存款账目发生差错,月份终了,除了“银行存款日记账”与“银行存款”总账的余额核对相符外,还必须将单位银行存款日记账与银行对账单核对,确定账实相符。
  
  三、其他货币资金
  其他货币资金是指单位除库存现金、银行存款以外的其他形式存在的各种货币资金。主要包括外埠存款、银行本票结算、银行汇票结算、信用卡存款、信用证存款和存出投资款等。其他货币资金往往都有其指定的用途,要求会计上对其单独进行核算。
  为了反映和监督其他货币资金的收支和结存情况,企业应设置“其他货币资金”总分类账户,该账户借方登记增加额,贷方登记减少额,期末借方余额反映其他货币资金的期末结存数额。在总分类科目下,还须设相关的明细科目。
  (一) 外埠存款的核算
  外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时,汇往采购地银行开立采购专户的款项。在会计上单独对其核算。
  1. 企业将基本资金划入到专门采购用资金时:
  借:其他货币资金——外埠存款
    贷:银行存款
  2. 支付采购材料款时:
  借:原材料(生产用原材料)
    库存商品(对外销售)
    应交税费——应交增值税(进项税额)
    贷:其他货币资金——外埠存款
  3. 剩余资金转回公司存款户时:
  借:银行存款
    贷:其他货币资金——外埠存款
  (二)银行汇票和银行本票存款
  1.银行汇票
  银行汇票是出票银行签发的,由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。银行汇票适用于先收款后发货或钱货两清的商品交易。单位和个人在异地结算的各种款项,均可使用银行汇票。
  银行汇票可以用于转账,填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金。采用银行汇票办理结算,应注意以下事项:
  (1)银行汇票一律记名。
  (2)银行汇票的提示付款期限为出票日起1个月。
  (3)用于转账的银行汇票可以背书转让。银行汇票的背书转让以不超过出票金额的实际结算金额为限。
  (4)收款人向银行提示付款时,必须同时提交银行汇票和解讫通知,缺少任何一联,银行不予受理。
  收到银行汇票借记“银行存款”账户核算,申请银行汇票通过“其他货币资金-银行汇票存款”账户核算。
  注意:银行汇票是按其实际发生额结算。
  2.银行本票
  银行本票是银行签发的,承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。无论单位或个人,在同一票据交换区域支付各种款项,都可以使用银行本票。
  银行本票分为定额和不定额两种。定额本票面值分别为1000、5000、10000、50000元。银行本票可以用于转账,但注明“现金”字样的银行本票只能向出票银行支取现金,且可以作成“委托收款”背书,委托他人向出票银行提示付款。采用银行本票结算方式,应注意以下事项:
  (1)银行本票一律记名。
  (2)银行本票的提示付款期限为自出票日起最长不超过2个月。
  (3)用于转账的银行本票可以背书转让。
  收到银行本票借记“银行存款”账户核算,申请银行本票通过“其他货币资金-银行本票存款”账户核算。
  注意:银行本票是按其票面金额结算。
  (三)信用卡存款
  信用卡是指商业银行向个人和单位发行的,凭此向特约单位购物、消费和向银行存取现金,且具有消费信用的特制载体卡片。信用卡按信誉登记分为金卡和普通卡;按使用对象分为单位卡和个人卡,其中单位卡一律不得支取现金。
  持卡人可持信用卡在特约单位购物、消费,但单位卡不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算,不得提取现金。信用卡透支额,金卡最高不得超过10000元,普通卡最高不得超过5000元,透支期限最长为60天。
  单位将基本户中的资金转入信用卡通过“其他货币资金-信用卡存款”账户核算。
  【例10-10】某公司在中国建设银行申请领用信用卡(单位卡),并向银行交存备用金50 000元,后使用信用卡支付2月份公司电话费2 000元。
   [答疑编号1887100101]
  『正确答案』
  (1)存入中国建设银行资金开立信用卡时:
  借:其他货币资金——信用卡存款     50 000
    贷:银行存款              50 000
  (2)支付电话费用:
  借:管理费用               2 000
    贷:其他货币资金——信用卡存款      2 000
  (四)存出投资款
  存出投资款是指企业存入证券公司但尚未进行投资的货币资金。企业向证券公司划出资金时,应按实际划出的金额,借记“其他货币资金-存出投资款”账户,贷记“银行存款”账户,购买股票、债券、基金时,按实际发生金额,借记“交易性金融资产”等账户,贷记“其他货币资金-存出投资款”账户。
  
  四、交易性金融资产的核算
  (一)账户设置
  交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产,如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。企业应当设置“交易性金融资产”,“公允价格变动损益”、“投资收益”等科目核算交易性金融资产的取得、收到现金鼓励或利息、处置等业务。
  “交易性金融资产”科目核算企业交易性金融资产的公允价值,其借方登记交易性金融资产的取得成本、资本负债表日其公允价值高于账面价值的差额等,以及企业出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动损益。企业应当按照交易性金融资产的类别和品种,分别设置“成本”、“公允价值变动”等明细科目进行核算。
  “公允价值变动损益”属于损益类科目,核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失,贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产的公允价值高于账面余额的差额;借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产的公允价值低于账面余额的差额;期末转入“本年利润”后无余额。
  “投资收益”科目核算企业对外投资实现的投资收益或发生的投资损失,贷方登记企业实现的投资收益;借方登记企业发生的投资损失;期末转入“本年利润”后无余额。
  (二)交易性金融资产的取得
  企业去的交易性金融资产时,应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额,记入“交易性金融资产-----成本”科目,取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的,应当单独确认为应收项目,记入“应收股利”或“应收利息”科目,不构成取得交易性金融资产的成本。
  取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用,包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。
  【例10-11】20×9年1月20日,甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票10万股,每股市价5元,另支付相关交易费用10 000元,甲公司将其划分为交易性金融资产。
   [答疑编号1887100102]
  『正确答案』
  甲公司应编制的会计分录如下:
  (1) 20×9年1月20日,购买A上市公司股票时:
  借:交易性金融资产——成本     500 000
    贷:其他货币资金—存出投资款    500 000
  (2)支付相关交易费用时:
  借:投资收益             10 000
    贷:其他货币资金—存出投资款    10 000
  
  (三)交易性金融资产的现金股利和利息
  企业持有交易性金融资产期间,对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入,应当确认为应收项目,记入“应收股利”或“应收利息”科目并记入投资收益。
  【例10-12】承【例10-11】,20×9年2月10日,A上市公司宣布分派股利,甲公司应分5 000元,并于20×9年3月10日收到银行的到账通知。
   [答疑编号1887100103]
  『正确答案』
  甲公司应作如下会计分录:
  (1) 20×9年2月10日,被投资单位宣告分红时:
  借:应收股利             5 000
    贷:投资收益             5 000
  (2) 20×9年3月10日,收到股利时:
  借:其他货币资金—存出投资款     5 000
    贷:应收股利             5 000
  (四)交易性金融资产的期末计量
  在资产负债表日,交易性金融资产应当按照公允价值计量,公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值与账面余额的差额,借记或贷记“交易性金融资产--公允价值变动”科目,贷记或借记“公允价值变动损益”科目。
  【例10-13】承【例10-11】,假定20×9年6月30日,甲公司仍持有上述作为交易性金融资产管理的A上市公司股票10万股;当日该股票市价为每股5.3元。甲公司应确认该股票的公允价值变动损益,作如下会计分录:
   [答疑编号1887100104]
  『正确答案』
  借:交易性金融资产——公允价值变动 30 000
    贷:公允价值变动损益        30 000
  (五)交易性金融资产的处置
  企业处置(出售、转让)交易性金融资产时,实际收到的价款与其账面价值的差额,应作投资损益处理,借记或贷记“投资收益”账户;同时,应结转原计入该交易性金融资产的公允价值变动,借记或贷记“公允价值变动损益”账户,贷记或借记“投资收益”账户。
  【例10-14】承【例10-13】,20×9年7月16日,甲公司将持有的A上市公司股票10万股全部出售,实际收到价款55万元,存入投资款账户。
   [答疑编号1887100105]
  『正确答案』
  甲公司应作如下会计分录:
  借:其他货币资金——存出投资款   550 000
    贷:交易性金融资产——成本      500 000
             ——公允价值变动   30 000
      投资收益              20 000
  同时:
  借:公允价值变动损益          30 000
    贷:投资收益              30 000学会计论坛
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