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[会计基础] 2012年上海会计证-会计基础-冲刺串讲班讲义1

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发表于 2012-3-14 13:59:07 | 显示全部楼层 |阅读模式
 财产物资的核算
  企业的财产物资主要是指存货和固定资产。
  
  一、存货概述
  (一)存货的分类
  1.存货的分类
  存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品,处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。为了加强存货管理,提供有用的会计信息,应科学合理地进行存货的分类。
  (1)存货按其经济内容可以分为原材料、在产品、半成品、产成品、库存商品、包装物、低值易耗品等。
  (2)存货按起存放地点可以分为:库存存货、在途存货、加工中存货。
  (二)存货的入账价值的确定
  企业取得的存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
  (1)外购存货的成本
  外购存货的采购成本一般包括采购价格,进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用。
  (2)加工存货的成本
  存货的加工成本是指企业再进一步加工存货的过程中发声的追加费用,包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。
  (3)投资者投入存货的成本
  投资者投入存货的成本,应按照那个签订的投资合同或协议约定的价值确定,但合同或协议约定价值不公允的除外。
  (4)盘盈存货的成本
  盘盈的存货应当按照同类或类似存货的重置成本作为实际成本。
  此外,存货按来源还有委托加工的存货,接受捐赠的存货、债务重组取得的存货以及非货币性交换换入的存货等,应按相关会计准则的规定正确确定其入账价值,本书不做介绍。
  (三)发出存货的计价方法
  企业会计准则规定,企业领用货发出的存货,按照实际成本核算的,可以采用先进先出法、全月一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等方法确定其实际成本。
  (1)先进先出法。先进先出法是假定先收到的存货先发出,或先收到的存货先耗用,并根据这种假定的存货流转次序对发出存货和期末存货进行计价的方法。具体做法是;收到有关存货时,逐笔登记每一批存货的数量、单价和金额;发出存货时,按照先进先出法的原则计价,会登记存货的发出成本和结存金额。须予以说明的是,假定先入库的先发出,纯粹是为了计价,与存货实际入库和发生次序没有关系。
  先进先出法的优点是在物价上涨或下跌时,期末库存存货的成本接近市价。缺点是一次发出存货涉及不同批次、不同单价的,需要按两个以上不同的单价计算存货的发出成本,计价较为复杂。
  表10-2 原材料明细分类账
  (先进先出法)
20×9年         凭证         摘要        收入        发出        结存
月        日        号码                数量        单价        金额        数量        单价        金额        数量        单价        金额
4        l        略        期初余额                                                              400        20        8 000
4        5                购入        300        22        6 600                                   400
300         20
22         8 000
6 600
4        8                 购入        200        24        4 800                                   400
300
200        20
22
24         8 000
6 600
4 800
4        14                 发出                                   350        20        7 000        50
300
200        20
22
24         1 000
6 600
4 800
4        20                 购入        400        26        10 400                                   50
300
200
400         20
22
24
26         1 000
6 600
4 800
10 400
4        22                 购入        200        28        5 600                                   50
300
200
400
200         20
22
24
26
28         1 000
6 600
4 800
10 400
5 600
4        27                 发出                                   50
300
150         20
22
24         1 000
6 600
3 600         50
400
200         24
26
28         1 200
10 400
5 600
4        30                 发出                                   50
400         24
26         1 200
10 400         200        28        5 600
4        30                 本期发生额及余额        1 100                 27 400        1 300                 29 800        200        28        5 600
  20×9年4月发出存货的成本=(350×20)+(50×20+300×22+150×24)+(50×24+400 ×26)=29 800(元)
  月末结存存货成本=8000+27400-29800=5600(元)
  (2)全月一次加权平均法。全月一次加权平均法是以期初存货数量和本期收入存货数量为权数,于月末一次计算存货平均单价,据以计算当月发出存货和月末结存存货实际成本的方法,其计价公式为:
  加权平均单价=(期初结存存货实际成本+本期收入存货实际成本)/(期初结存存货数量+本期收入存货数量)
  本期发出存货实际成本=本期发出存货数量×加权平均单价
  期末结存存货实际成本=期末结存存货数量×加权平均单价
  或:
  期末结存存货实际成本=期初结存存货实际成本+本期收入存货实际成本-本期发出存货实际成本。
  表10-3 原材料明细分类账
20×9年        凭证        摘要        收入        发出        结存
月        日        号码                数量        单价        金额        数量        单价        金额        数量        单价        金额
4        l        略        期初余额                                                              400        20        8 000
4        5                 购入        300        22        6 600                                   700                  
4        8                 购入        200        24        4 800                                   900                  
4        14                 发出                                   350                          550                  
4        20                 购入        400        26        10400                                   950                  
4        22                 购入        200        28        5 600                                   1 150                  
4        27                 发出                                   500                          650                  
4        30                 发出                                   450                          200                  
4        30                 本期发生额及余额        1 100                 27 400        1 300        23.60        30 680        200        23. 60        4 720
  加权平均单价=(8 000+27 400)/(400+1100)= 23. 60(元)
  本期发出存货实际成本=1300×23.60=30 680(元)
  期末结存存货实际成本=200×23.60=4 720(元)
  (3)移动加权平均法。移动加权平均法是指在每次收入存货以后就计算出新的平均单位成本的一种方法,即本批收入存货的成本加原有库存的成本,除以本批收入存货数量加原有库存的成本,据以计算加权平均单价,并对发出存货进行计价。其计算公式为:
  移动加权平均单价=(原有库存成本+本批收入存货的实际成本)/(原有存货数量+本批收入存货数量)
  本批发货成本=本批发货数量×存货加权平均单价
  表10-4 原材料明细分类账
  (移动加权平均法)
20×9年        凭证        摘要        收入        发出        结存
月        日        号码                数量        单价        金额        数量        单价        金额        数量        单价        金额
4        1        略        期初余额                                                              400        20        8 000
4        5                 购入        300        22        6 600                                   700        20.86        14 600
4        8                 购入        200        24        4 800                                   900        21.56        19400
4        14                 发出                                   350        21.56        7 546        550        21.56        11 854
4        20                 购入        400        26        10 400                                   950        23.43        22 254
4        22                 购入        200        28        5 600                                   1 150        24.22        27 854
4        27                 发出                                   500        24.22        12 110        650        24.22        15 744
4        30                 发出                                   450        24.22        10 899        200        24.22        4 845
4        30                 本期发生额及余额        1 100                 27 400        1 300                 30 555        200        24.22        4 845
  (4)个别计价法。个别计价法是以每一批存货的实际进价作为该批发出存货成本的一种方法。其计算公式为:
  每批存货发出成本=每批存货发出数量×该批存货实际进货单价
  采用个别计价法,财会部门应按存货购进批次设置存货明细账,业务部门应在发货单上注明批次,仓库部门应按库存购进批次分别堆放。
  个别计价法便于逐笔结转发出存货成本,计算比较正确,但工作量较大,使用于进货批次少,能分清批次发货的品种。
  
  二、原材料
  原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原材料、主要材料和外购半成品、以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。
  原材料的日常收发及结存,既可以采用实际成本核算,也可以采用计划成本核算。教材中只介绍实际成本核算的收发账务处理。
  (一) 账户设置
  (1)“原材料”账户,用于核算库存原材料的收入,发出和结存情况。在原材料按实际成本核算时,借方登记入库原材料的实际成本,贷方登记发出原材料的实际成本,期末余额在借方,表示库存原材料的实际成本。
  (2)“在途物资”账户,用于核算企业购入尚未到达或尚未验收入库的各种材料物资的实际成本。借方登记企业购入材料物资的实际成本,贷方登记验收入库的材料物资的实际成本,期末余额在借方,表示在途物资的实际成本。
  (3)“应付账款”账户,用于核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。该账户属于负债类账户,贷方登记企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动尚未支付的款项,借方登记偿还的应付账款,期末余额一般在贷方,反映企业尚未支付的应付账款。
  (4)“预付账款”账户,用于核算企业按照合同规定预付的款项。本账户的借方登记预付的款项及补付的款项,贷方登记收到所购物资是根据有关发票账单记入“原材料”账户的金额及收回多付款项的金额,如果期末余额在借方,反映企业实际预付的款项,如果期末余额在贷方,则反映企业应付或补付的款项。
  (二) 购入材料
  企业从外部购入的材料,由于采用的结算方式不同,原材料入库的时间与付款的时间可能一致,也可能不一致,因此,在会计处理上也有所不同。
  (1)对于发票账单与材料同时到达的采购业务,企业在支付贷款、材料验收入库后、应根据结算凭证、发票账单等确定的材料成本,借记“原材料”账户,根据增值税专用发票上注明的税额,借记“应交税费—应交增值税(进项税额)”账户,按照实际结算方式,贷记“银行存款、其它货币资金、应付票据、应付账款”等账户。
  (2)对于已经付款或已开出、承兑商业汇票,但材料尚未到达(或尚未验收入库)的业务,应根据结算凭证、发票账单等,借记“在途物资”、“应交税费—应交增值税(进项税额)”账户,贷记“银行存款”或“应付票据”等账户,待材料到达验收入库后再根据收料单,借记“原材料”账户,贷记“在途物资”账户。
  (3)对于材料已到并验收入库,但发票、账单等结算凭证未到,贷款尚未支付的采购业务,为了简化核算手续,在当月发生的,可以暂不进行会计处理,待收到发票账单时,再按实际价款进行会计处理。在月末时,对于那些账单发票尚未到达的入库材料,应按暂估价入账,借记“原材料”账户,贷记“应付账款”账户。下月作相反的会计分录,予以冲回。
  (4)采用预付贷款的方式采购材料,应在预付材料价款时按照实际预付金额,借记“预付账款”账户,贷记“银行存款”账户;已经预付贷款的材料验收入库,根据发票账单等所列的价款、税额等,借记“原材料”、“应交税费—应交增值税(进项税额)”账户,贷记“预付账款”账户;预付账款不足,补付上项货款,按补付金额,借记“预付账款”账户,贷记“银行存款”账户;退回上项多付的款项,借记“银行存款”账户,贷记“预付账款”账户。
  【例10-21】A企业与B企业的购销合同规定,A企业为购买甲材料向B企业预付400 000元货款的80%,计320 000元,货款已通过汇兑方式汇出。根据上述资料,A企业应作如下会计分录:
   [答疑编号1887100201]
  『正确答案』
  借:预付账款——B企业          320 000
    贷:银行存款              320 000
  
  【例10-22】承【例10-21】,A企业收到B企业发来的甲材料,已验收入库,有关发票账单列明,该批货物的货款400 000元,增值税68 000元,B企业代垫运杂费5 000元。A企业已将所欠款项以银行存款付讫。A企业应作如下会计分录:
   [答疑编号1887100202]
  『正确答案』
  (1)材料验收入库时:
  借:原材料——甲材料          405 000
    应交税费——应交增值税(进项税额)  68 000
    贷:预付账款——B企业          473 000
  (2)补付货款时:
  借:预付账款——B企业          153 000
    贷:银行存款              153 000
  
  (三)接受投资收到材料
  按照税法的规定,投资方开具增值税专用发票;接受投资的一方,对于投入的材料应按照收到的增值税专用发票上注明的不含税的材料价值,借记“原材料”账户,按两者之和,贷记“实收资本”账户。
  【例10-23】A企业接受B企业投资转入原材料一批,材料投资作价为100 000元,增值税专用发票上注明增值税为17 000元。应作如下会计分录:
   [答疑编号1887100203]
  『正确答案』
  借:原材料               100 000
    应交税费——应交增值税(进项税额)  17 000
    贷:实收资本              1 17 000
  (四)发出材料的会计处理
  企业各生产单位及有关部门领用的材料具有种类多、业务频繁等特点。为了简化核算,可以在月末根据“领料单”或“限额领料单”中有关领料的单位、部门等加以归类,编制“发料凭证汇总表”,据以编制记账凭证,登记入账。企业平均法或个别计价法等方法确定发出材料的实际成本。
  【例10-24】某企业8月份“发料凭证汇总表”列示:基本生产车间生产产品领用甲材料500 000元,辅助生产车间领用200 000元,车间管理领用甲材料6 000元,企业行政管理部门领用甲材料2 000元。应根据“发料凭证汇总表”作如下会计分录:
   [答疑编号1887100204]
  『正确答案』
  借:生产成本——基本生产成本     500 000
        ——辅助生产成本     200 000
    制造费用               6 000
    管理费用              2 000
    贷:原材料——甲材料         708 000
  综上所述,原材料按实际成本计价核算时,从材料日常手法凭证到明细账和总分类帐全部是按实际成本计价。如果企业材料手法也无比较频繁,则按实际成本计价核算,工作量较大。所以,这种方法一般只使用与材料手法业务较少的企业。对于材料手法业务较多,且具备材料计划成本资料的企业,应采用计划成本进行材料手法的核算。
  
  三、库存商品
  (一)库存商品的内容
  库存商品是指企业生产加工完成可供出售的产成品或外购用于销售的商品。
  为了反映和监督库存商品的增减变动及结存情况,企业应当设置“库存商品”账户,借方反映登记验收入库的库存商品成本,贷方登记发出的库存商品成本,期末余额在借方,反映各种库存商品的实际成本或计划成本。
  (二)库存商品的账务处理
  1.产品生产完工验收入库
  对于库存商品采用实际成本核算的工业企业,当产品生产完成验收入库时,应按实际成本,借记“库存商品”账户,贷记“生产成本-基本生产成本”账户。
  2.外购商品
  对于库存商品采用实际成本核算的商品流通企业,当产品购入时,应按采购时实际发生的支出(包括买价、相关税费不含可以抵扣的增值税、及其他相关费用),借记“库存商品”、“应交税费-应交增值税(进项税额)”账户,贷记“应付账款”等账户。
  3.销售商品
  企业销售商品、确认收入时,应结转其销售成本,借记“主营业务成本”等账户,贷记“库存商品”账户。
  
  四、固定资产的核算
  固定资产是企业重要的劳动资料,加强其核算和管理,对于保护企业资产的完整,正确地确定企业的经营损益具有十分重要的意义。
  (一)固定资产的含义和分类
  固定资产是指为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的,使用寿命超过一个会计年度的有形资产,包括房屋、建筑物、机器、设备等。定义所说的使用寿命是指企业使用固定资产的预计期间,或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。
  企业固定资产种类繁多,根据不同的管理需要和核算要求以及不同的分类标准,可以分为不同的类别。企业应当选择适当的分类标准,将固定资产进行分类,以满足经营管理的需要。
  (1)按经济用途分类
  固定资产按经济用途分类,可分为生产经营用固定资产和生产经营用固定资产。
  (2)按使用情况分类
  固定资产按使用情况分类,可分为使用中的固定资产、未使用的固定资产和不需用的固定资产。
  (3)按所有权分类
  固定资产按起所有权分类,可分为自由固定资产和融资租入固定资产。
  (4)综合分类
  固定资产按经济用途和使用情况进行综合分类,可分为七大类:
  ①生产经营用固定资产。
  ②非生产经营用固定资产。
  ③租出固定资产,指在经营性租赁方式下出租给外单位使用的固定资产。
  ④不许用固定资产。
  ⑤未使用固定资产。
  ⑥土地,指过去已经估价单独入账的土地。因征地而支付的补偿费,应计入与土地有关的房屋、建筑物的价格内,不单独作为土地价格入账。
  ⑦融资租入固定资产,指企业以融资租赁方式租入的固定资产,在租赁期内,应视同自由固定资产进行管理与核算。
  (二)固定资产的初始计量
  按照《企业会计准在第4号----固定资产》规定,固定资产应当按照取得成本计量。固定资产取得时的实际成本是指企业购建固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出,它反映的是固定资产处于可使用状态时的实际成本。企业的固定资产在达到预定可使用状态前发生的一切合理的、必要的支出中既有直接发生的,如支付的固定资产的买价、包装费、运杂费、安装费等,也有间接发生的,如固定资产建造过程中应予以资本化的借款利息等,这些直接的和间接的支出对行程固定资产的生产能力都有一定的作用,理应计入固定资产的价值。一般来说,构成固定资产去的是实际成本的具体内容包括买价、运输费、保险费、包装费、安装成本、相关税费等,但不包括允许抵扣的增值税进项税额。
  由于固定资产的来源渠道不同,其价值构成的具体内容也有所差异,固定资产取得时的入账价值应当根据具体情况分别确定;
  (1)外购的固定资产,其成本包括买价、进口关税等相关税费,以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出,如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。购买固定资产取得的增值税专用发票上注明的增值税额,不应计入固定资产的入账价值,而应计入“应交税费-----应交增值税(进项税额)“账户。(新准则规定)
  (2)自行建造的固定资产,应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值。
  (3)投资者投入的固定资产,应按投资各方签订的投资合同或协议约定的价值(不包括增值税)作为入账价格,合同或协议约定价格不公允的除外。
  (4)盘盈的固定资产,按同类或类似固定资产的重置价值,减去根据其新旧程度估计的已提折旧后的余额作为入账价值。
  固定资产的入账价值中,还包括企业为取得固定资产而缴纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。
  企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件,与所购置的计算机硬件一并作为固定资产管理。
  此外,还有接受捐赠的固定资产、债务重组取得的固定资产以及以非货币性交易换入的固定资产,均应按有关会计准则规定确定其入账价值,教材中不作要求。
  (三)固定资产核算的账户设置
  为了核算固定资产,企业一般需要设置“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”、“工程物资”、“固定资产清理”等账户,核算固定资产取得、计提折旧、处置等情况。
  “固定资产”账户核算企业固定资产的原价,借方登记企业增加的固定资产原价,贷方登记企业减少的固定资产原价,期末借方余额,表示企业期末固定资产的账面原价。
  “累计折旧”账户属于“固定资产”的调整账户,核算企业固定资产的累计折旧,贷方记增加,反映企业计提固定资产折旧,借方记减少,反映企业处置(包括出售、损毁、报废、对外投资等情况)固定资产转出的累计折旧。
  “在建工程”账户核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出,借方登记企业各项在建工程的实际支出,贷方登记完工工程转出的成本,期末借方余额反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程成本。
  “工程物资”账户核算企业为在建工程而准备的各种物资的实际成本。借方登记企业购入工程物资的成本,贷方登记领用工程物资的成本,期末借方余额,反映企业为在建工程准备的各种物资的成本。
  “固定资产清理”账户核算企业因出售、损毁、报废、对外投资等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用,借方登记转出固定资产价值、清理过程中应支付的相关税费及其他费用,贷方登记清理完成固定资产实际发生的净损失,期末借方余额,反映企业尚未清理完毕的固定资产净损失。该账户应按被清理的固定资产项目设置明细账户,进行明细核算。学会计xuekuaiji.com
发表于 2012-3-16 13:11:04 | 显示全部楼层
大哥,有没有电子版本的啊
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