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[会计基础] 2012年上海会计证-会计基础-冲刺串讲班讲义2

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发表于 2012-3-14 13:59:51 | 显示全部楼层 |阅读模式
   固定资产的增加,按其来源不同分为:投资者投入的固定资产,购置的固定资产,自行建造的固定资产,接受捐赠的固定资产和盘盈的固定资产等等,企业应当分别不同来源进行会计处理。
  1.投资者投入的固定资产
  企业对投资者投资转入的机器、设备等固定资产,一方面要反映本企业固定资产的增加,另一方面要反映投资者投资额的增加。
  2.购入的固定资产
  (1)购入不需要安装的固定资产
  企业购入不需要安装的固定资产,应按实际支付的买价、运杂费、进口关税等相关税费,以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出,作为购入的固定资产原价入账,借记“固定资产”账户,购买固定资产取得的增值税专用发票上注明的增值税额,借记“应交税费-----应交增值税(进项税额)”账户,贷记“银行存款”账户。
  【例10-29】某企业购入不需要安装的设备一台,取得的增值税专用发票注明价款为20 000元,增值税额3 400元,运输费用结算单据上注明的运输费用为1 000元(运输费按7%的扣除率计算的增值税额允许抵扣),全部款项以银行存款支付,设备运达企业并达到预定可使用状态,,应作如下会计分录:
   [答疑编号1887100205]
  『正确答案』
  借:固定资产             20 930
    应交税费——应交增值税(进项税额) 3 470
    贷:银行存款             24 400
  (2)购入需要安装的固定资产
  企业购入需要安装的固定资产的支出以及发生的安装费用等均应通过“在建工程”账户核算,待安装完毕达到预定可使用状态时,按其实际成本由“在建工程”账户转入“固定资产”账户。
  【例10-30】某企业购入需要安装的机器一台,取得的增值税专用发票列明价款为40 000元,增值税额为6 800元,运输费用结算单据上注明的运输费为1 000元(运输费按7%的扣除率计算的增值税额允许抵扣),包装费为2 000元,发生安装费2 200元,款项全部以银行存款支付。该机器安装完毕达到预定可使用状态。应作如下会计分录:
   [答疑编号1887100206]
  『正确答案』
  (1)支付机器价款、运输费、包装费和增值税:
  借:在建工程             42 930
    应交税费——应交增值税(进项税额) 6 870
    贷:银行存款             49 800
  (2)支付安装费:
  借:在建工程              2 200
    贷:银行存款              2 200
  (3)安装完毕达到预定可使用状态:
  借:固定资产             45 130
    贷:在建工程             45 130
  
  3.自建的固定资产
  企业自行建造的固定资产是指自行建造房屋、建筑物、各种设施,以及进行大型机器设备的安装工程(如大型生产线的安装工程)等,按实施的方式不同分为自营工程和出包工程两种。由于采用的方式不同,其会计处理也不同,教材中只要求对自营工程进行核算。
  自营工程是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程,主要通过“工程物资”和“在建工程”账户进行核算。
  “工程物资”账户,核算为工程建设所购置、储备的各种工程物资的实际成本,包括待安装设备的实际成本。
  “在建工程”账户,核算企业为工程假设所发生的实际支出,以及改扩建工程等转入的固定资产净值。
  企业建造的固定资产已达到预定可使用状态,但尚未办理竣工决算的,应当按照工程预算、造价等估计价值确定其成本转入固定资产,并计提固定资产折旧,待办理竣工决算手续后,再按实际成本调整原来的暂估价值,但不需要调整原已计提的折旧额。
  【例10-31】某企业采用自营方式建造生产设备,以银行存款购入建造设备用材料200 000元,支付的增值税额为34 000元,购入的材料全部用于工程建设;该工程应负担工程建筑人员薪酬84 000元;另以银行存款支付工程其他支出20 000元;工程完工达到预定可使用状态并办理了竣工决算手续。应作如下会计分录:
   [答疑编号1887100301]
  『正确答案』
  (1)购入工程用材料:
  借:工程物资              200 000
    应交税费——应交增值税(进项税额)  34 000
    贷:银行存款              234 000
  (2)领用工程材料:
  借:在建工程              200 000
    贷:工程物资              200 000
  (3)分配应负担工程人员薪酬:
  借:在建工程               84 000
    贷:应付职工薪酬             84 000
  (4)支付工程其他支出:
  借:在建工程               20 000
    贷:银行存款               20 000
  (5)工程完工达到预定可使用状态并办理竣工决算手续:
  借:固定资产              304 000
    贷:在建工程              304 000
  
  (五)固定资产折旧
  固定资产折旧是指在固定资产的使用寿命内,按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。固定资产系统分摊的这部分价值,形成折旧费用,在固定资产的有效使用年限内分摊计入各期成本费用。
  企业应当按月计提折旧,并根据用途分别计入相关资产的成本或当期费用。固定资产计提折旧时,应以月初可提取折旧的固定资产账面原值为依据。
  当月增加的固定资产,当月不计提折旧,从下月起计提折旧;当月减少的固定资产,当月仍计提折旧,从下月起停止计提折旧;已提足折旧的固定资产,无论能否继续使用均不再提取折旧;提前报废的固定资产,也不再补提折旧。因此企业每月应计提的固定资产折旧可按下列公式计算:
  当月固定资产应计提的折旧额=上月固定资产计提的折旧额+上月增加固定资产应计提的折旧额-上月减少固定资产应计提的折旧额。
  企业计提的固定资产折旧,应根据固定资产用途,分别计入有关成本费用。对于生产车间用固定资产计提的折旧,计入“制造费用”账户;行政管理部门使用固定资产计提的折旧,记入“管理费用”账户等。
  在会计实务中,各月计提折旧的工作一般是通过编制“固定资产折旧计算表”来完成的。
  【例10-32】某修配业20×9年10月份的固定资产折旧计算如表10-5所示。
  表10-5 固定资产折旧计算表
         上月        上月增加        上月减少        本月        分配
使用部门        折旧额        原值        折旧额        原值        折旧额        折旧额        费用
铸造车间        500        60 000        200        30 000        100        600        制造费用
加工车间        750        48 000        240        78 000        400        590        
装配车间        705        20 000        150        45 000        300        555        
行政管理部门        200        7 000        35                          235        管理费用
合计        2 155        135 000        625        153 000        800        1 980         
  根据上述“固定资产折旧计算表”应作如下会计分录:
   [答疑编号1887100302]
  『正确答案』
  『正确答案』
  借:制造费用——铸造车间        600
        ——加工车间        590
        ——装配车间        555
    管理费用              235
    贷:累计折旧             1 980
  (六)固定资产处置
  企业在生产经营过程中,可能将不适用或不需用的固定资产对外出售转让,或因磨损、技术进步等原因对固定资产进行报废,或因遭受自然灾害而对损毁的固定资产进行处理。
  固定资产处置包括固定资产的出售、损毁、报废、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处置固定资产应通过“固定资产清理”账户核算。具体包括几个环节:1.固定资产转入清理;2.发生清理费用等;3.收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等;4.收取保险赔款;5.结转清理净损益。
  【例10-33】20×9年2月28日,甲公司出售机器设备一台,原价为100 000元,已提折旧19 400元,未计提减值准备,出售给乙公司,开具的增值税专用发票上注明的价款为82 000元,增值税额为13 940元。假定不考虑其他相关税费。甲公司应编制如下会计分录:
   [答疑编号1887100303]
  『正确答案』
  (1)将出售固定资产转入清理时:
  借:固定资产清理——机器设备      80 600
    累计折旧              19 400
    贷:固定资产——机器设备       100 000
  (2)收回出售固定资产的收入时:
  借:银行存款              95 940
    贷:固定资产清理——机器设备      82 000
      应交税费——应交增值税(销项税额) 13 940 
  (3)结转固定资产处置净损益时:
  借:固定资产清理            1 400
    贷:营业外收入             1 400
  

第三节 债权、债务的核算
  一、应收及预付款项的核算
  (一) 应收账款
  1.应收账款的确认和计量
  应收账款是指企业因销售商品或提供劳务等,应向购货或接受劳务单位收取的款项,主要包括企业出售商品、材料、提供劳务等应向有关债务人收取的价税款及代购货方垫付的运杂费等。应收账款应在确认收入时确认。
  在确定应收账款的入账价值时,应当考虑折扣等因素。
  第一,商业折扣,它是销货企业为了鼓励客户多购商品而在商品标价上给予的扣除。由于商业折扣在销售发生时即已发生,企业应按扣除商业折扣后的净额确认销售收入和应收账款。
  第二,现金折扣,它是在赊销方式下,企业为了鼓励客户提前偿付货款而向客户提供的债务扣除。现金折扣一般用“折扣率/付款期限”来表示。
  现金折扣使销货企业应收账款的实际数额随客户的付款时间而异,其应收账款入账价值的确定有两种处理方法可供选择,一种是总价法,另一种是净价法。我国企业会计准则规定采用总价法核算。总价法是将未扣除折扣现金前的实际售价(即总价)作为应收账款的入账价值,把实际发生的现金折扣视为销货企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用(在现金折扣实际发生时计入财务费用)。
  2.应收账款核算
  为了反映应收账款的增减变动及其结存情况,应设置“应收账款”账户,借方登记增加数,贷方登记收回数及确认的坏账损失数,余额一般在借方,表示尚未收回的应收账款数。
  应收账款其入账价值包括:销售货物或提供劳务的价款、增值税,以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。
  企业销售商品或材料等发生应收款项时,借记“应收账款”账户,贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“应交税费—应交增值税(销项税额)”等账户;收回款项时,借记“银行存款”等账户,贷记“应收账款”账户。
  企业代购货单位垫付包装费、运杂费时,借记“应收账款”账户,贷记“银行存款”等账户;收回代垫费用时,借记“银行存款”账户,贷记“应收账款”账户。
  【例10—36】某企业于10月2日销售一批产品。按价目表标明的价格计算,金额为40 000元(不含税)。由于是成批销售,该企业给予购货方10%的商业折扣,提供的现金折扣条件为“2/10 -1/20 - N/30”,适用增值税税率为17%。客户于10月19日支付货款。应作如下会计分录:
  (1)10月2日销售商品时:
   [答疑编号1887100304]
  『正确答案』
  应收账款的入账价值=40 000×90%×(1+17%)=42 120(元)。
  借:应收账款                42 120
    贷:主营业务收入              36 000
      应交税费——应交增值税(销项税额)    6 120
  (2)10月19日收到货款时:
   [答疑编号1887100305]
  『正确答案』
  如折扣额含增值税,现金折扣= 42 120×1%=421.20(元)。
  借:银行存款               41 698.80
    财务费用                 421.20
    贷:应收账款                 42 120
  如折扣额不含增值税,现金折扣=36 000×l%=360(元)。
  借:银行存款                41 760
    财务费用                  360
    贷:应收账款                42 120
  (二) 应收款项的减值
  企业的各项应收款项,可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因无法收回。这类无法收回的应收账款就是坏账,因坏账而遭受的损失为坏账损失。企业应当在资产负债表日对应收账款的账面进行检查,有客观证据表明应收款项发生减值的,应当将该项应收账款账面价值减记至预计未来现金流量现值,减记的金额确认减值损失,计提坏账准备。
  企业应当设置“坏账准备”账户,核算应收款项坏账准备的计提、转销等情况。
  坏账准备可以按下列公式进行计算:
  当期应计提的坏账准备=当期期末应收账款余额*坏账准备率-(或+)计提本期坏账准备前“坏账准备”账户的贷方(借方)余额
  企业计提坏账准备时,应按计提金额借记“资产减值损失-坏账准备”账户,贷记“坏账准备”账户。冲减多计提的坏账准备时,借记“坏账准备”账户,贷记“资产减值损失-坏账准备”账户。
  企业确实无法收回的应收账款按管理权限经批准后作为坏账转销时,应当冲减已计提的坏账准备。已确认并转销的应收账款以后又收回的,应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额。
  【例10-37】20×8年12月31日,甲公司对应收乙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为90 000元,甲公司根据乙公司的资信情况确定按10%计提坏账准备。假定20×8年12月31日“坏账准备”账户余额为0元,则甲公司应计提的坏账准备为9 000元(90 000×10%-0)。会计分录为:
   [答疑编号1887100306]
  『正确答案』
  借:资产减值损失           9 000
    贷:坏账准备             9 000
  
  【例10-38】承【例10-37】,假设20×9年6月,甲公司对乙公司的应收账款实际发生坏账损失4 000元。甲公司应确认坏账损失,会计分录为:
   [答疑编号1887100307]
  『正确答案』
  借:坏账准备             4 000
    贷:应收账款——乙公司        4 000
  
  (三)预付账款
  预付账款是指企业按照合同规定预付给供应单位的货款,是企业暂时被供货单位占用的资金。企业预付货款后,有权要求对方按照合同规定发货。预付账款必须以购销双方签订的购销合同为条件,按照规定的程序和方法进行核算。
  为了反映和监督预付账款的增减变动情况,企业应设置“预付账款”账户,借方登记预付的款项和补付的款项,贷方登记收到采购货物时按发票金额冲销的预付账款数和因预付货款多余而退回的款项,余额一般在借方,表示预付的货款数。
  预付货款不多的企业,可以不设置“预付账款”账户,而并入“应付账款”账户核算。
  预付账款的核算包括预付款项和收回货物两个方面。
  1.预付货款的会计处理。根据购销合同的规定向销货方预付货款时,借记“预付账款”账户,贷记“银行存款”账户。
  2.收回货物的会计处理。企业收到所购货物时,根据有关发票账单金额,借记“原材料”等账户,贷记“预付账款”账户。当预付货款小于采购的货款及增值税款时,应将不足部分补付,借记“预付账款”账户,贷记“银行存款”账户;当预付货款大于采购货物的货款及增值税款时,对多收回的多余款项应借记“银行存款”账户,贷记“预付账款”账户。
  (四)其他应收款核算
  其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。其主要内容包括:第一,应收的各种赔款,如因职工失职造成损失而应向该职工收取的赔款,或因企业财产等遭受意外损失而影响有关保险公司收取的赔款等;第二,应收的各种罚款;第三,存出保证金,如租入包装物暂付的押金;第四,备用金,如暂付给企业有关部门或个人周转适用的款项;第五,应向职工收取的各种垫付的款项,如为职工垫付的水电费等;第六,不符合预付款性质而按规定转入的预付账款;第七,其他各种应收、暂付款项。
  1.备用金的会计处理
  备用金是指为了满足企业内部各部门和职工个人生产经营活动的需要,而暂付给有关部门和人员适用的备用现金。
  为了反映和监督备用金的领用和使用情况,应在“其他应收款”账户下设置“备用金”二级账户,或设置“备用金”一级账户(为了保证会计信息的可比性,企业一旦选择其中一账户进行核算,以后各期不得随意变更),借方登记备用金的领用数额,贷方登记备用金使用和收回数额,余额在借方,表示周转使用的备用金数额。
  根据备用金的管理制度,备用金的核算分为定额制和非定额制两种情况。
  (1)定额制
  定额制是指根据适用部门和人员的实际工作需要,先核定其备用金定额并依此拨付备用金,使用后再付给现金,补足其定额的制度。
  (2)非定额制
  非定额制是指为了满足临时性需要而暂付给有关部门和个人现金,使用后实报实销的制度。
  2.备用金以外的其他应收款的会计处理
  企业发生备用金以外的其他应收款时,借记“其他应收款”账户,贷记“库存现金”、“银行存款”等账户;收回备用金以外的其他应收款时,借记“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等账户,贷记“其他应收款”账户。
  
  二、应付及预收款项
  (一)应付账款
  1.应付账款的概述
  应付账款是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等应支付给供应者的款项。应付账款的入账时间应为商品货物的所有权发生转移的时间。
  为了核算应付账款的形成及其偿还情况,应设置“应付账款”账户,贷方登记企业购买材料物资、接受劳务等所形成的应付未付款项;借方登记偿还的应付账款,或开出商业汇票抵付应付账款的款项,或冲销无法支付的应付账款;余额一般在贷方,表示尚未偿还的应付账款。企业应付各种赔款、应付租金、应付存入保证金等,不在本账户核算。
  2.应付账款的核算
  企业购入材料、商品等验收入库,但货款尚未支付,应根据有关凭证(发票账单、随货同行发票等)上记载的实际价款或暂估价值,借记“原材料”等账户,按应付的款项,贷记“应付账款”账户;企业接受供应单位提供劳务而发生的应付而未付款项,应根据供应单位的发票账单,借记“生产成本”、“管理费用”等账户,贷记“应付账款”账户;交易涉及增值税进项税额的,还应进行相应的处理;偿还应付账款,或开出商业汇票抵付应付账款的款项,或冲销无法支付的应付账款时,借记“应付账款”账户,贷记有关账户。
  有些应付账款由于债权单位撤销或者其他原因,企业无法支付该笔应付的款项。对于无法支付的应付款项,企业应按其账面余额列入营业外收入处理,借记“应付账款”账户,贷记“营业外收入”账户。
  (二)预收账款
  1.预收账款的概述
  预收账款是指企业按照合同规定,向购货单位预先收取的款项。根据购销合同的规定,销货企业可向购货企业先收取一部分货款,待向对方发货后再收取其余货款。企业在发货前所收取的货款,就成为企业的负债。与应付账款不同,这一负债不是以货币偿付,而是以货物或劳务偿付。
  企业应设置“预收账款”账户,用来核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项。该账户贷方登记预收货款的数额和购货单位补付货款的数额;借方登记企业向购货方发货后冲销的预收货款数额和退回购货方多付货款的数额;余额一般在贷方,表示已预收货款但尚未向购货方发货的数额。
  预收货款业务不多的企业,可以不设置“预收账款”账户,其所发生的预收货款,可通过“应收账款”账户核算。
  2.预收账款的核算
  企业按规定向购货单位预收货款时,借记“银行存款”账户,贷记“预收账款”账户;将货物交给购货方时,按售价及增值税,借记“预收账款”账户,贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税(销项税额)”账户;收到购货单位补付的货款,借记“银行存款”账户,贷记“预收账款”账户;向购货单位退回其多付的款项时,借记“预收账款”账户,贷记“银行存款”账户。
  (三)其他应付款的核算
  1.其他应付款的概述
  其他应付款是指与企业购销业务没有直接关系的应付、暂收款项,包括应付组如包装物的租金、经营租入固定资产的应付租金、出租或出借包装物收取的押金、应付及暂收其他单位的款项等。
  企业应设置“其他应付款”账户,贷方登记发生的各种应付、暂收款项,借方登记偿还或转销的各种应付、暂收款项,余额在贷方,表示应付而未付的款项。
  2.其他应付款的核算
  企业发生各种应付、暂收款项时,借记“银行存款”等账户,贷记“其他应付款”账户;支付或退回有关款项时,借记“其他应付款”账户,贷记“银行存款”等账户。
  
  三、应付职工薪酬
  (一)应付职工薪酬的概述
  应付职工薪酬是企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其他相关支出。职工的范围包括:1.与企业订立正式劳动合同的所有人员(含全职、兼职和临时职工);2.企业正式任命的人员(如董事会、监事会和内部审计委员会成员等);3.虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命,但在企业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员。
  职工薪酬的内容包括:
  1.职工工资、奖金、津贴和补贴。
  2.职工福利费,是指企业负担职工福利方面的义务而发生的支出。
  3.社会保险费,是指企业为职工交纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。
  4.住房公积金,是指企业在职工工作年限内,为职工按月交存、长期储蓄、归职工个人所有、专项用于职工住房支出的资金。
  5.工会经费和职工教育经费,是指企业根据《工会法》等有关规定,按每月全部职工工资总额的一定比例计提,向工会拨缴的经费和用于职工教育培训的经费。
  6.非货币性福利,是指企业给予职工的非货币性薪酬,包括企业以自产产品发放给职工作为福利、将企业拥有或租赁的资产无偿提供给职工适用、为职工无偿提供医疗保健服务等。
  7.辞退福利,即因解除与职工的劳动关系而给予的补偿,是指企业在职工劳动合同到期前解除与职工的劳动关系,或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。
  (二)应付职工薪酬的确认
  企业应当在职工为其提供服务的会计期间,根据职工提供服务的受益对象,将确认的职工薪酬(包括货币性薪酬和非货币性福利)计入相关资产成本或当期损益,同时确认为应付职工薪酬,但解除劳动关系补偿(即辞退福利)全部计入当期损益。
  具体应分别下列情况处理:
  1.应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬,计入产品成本或劳务成本。
  2.应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬,计入建造固定资产或无形资产成本。
  3.上述两项以外的其他职工薪酬,计入当期损益。
  (三)应付职工薪酬的计量
  计量应付职工薪酬时,国家规定了计提基础和计提比例的,应当按照国家规定的标准计提。国家没有规定计提基础和计提比例的,企业应当根据历史经验数据和实际情况,合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的,应当补提应付职工薪酬;当期实际发生金额小于预计金额的,应当冲回多提的应付职工薪酬。
  (四)应付职工薪酬的核算
  为了核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬,应设置“应付职工薪酬”账户。企业确认的应付职工薪酬,记入本账户贷方;企业发放给职工的工资、奖金、津贴和补贴及福利费,按规定交纳社会保险费和住房公积金,支付工会经费和职工教育经费用于职工培训等,记入本账户借方;期末余额在贷方,表示企业应付而未付的职工薪酬。
  企业应当根据职工提供服务的受益对象,确认应付职工薪酬。生产部门人员的职工薪酬,借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等科目,贷记“应付职工薪酬”科目;应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬,借记“在建工程”、“研发支出”等科目,贷记“应付职工薪酬”科目;管理部门人员、销售人员的职工薪酬,借记“管理费用”或“销售费用”科目,贷记“应付职工薪酬”科目。
  向职工支付工资、奖金、津贴、福利费等,从应付职工薪酬中扣还的各种款项(代垫的家属医疗费、个人所得税)等,借记“应付职工薪酬——工资”科目,贷记“银行存款”、“库存现金”、“其他应收款”、“应交税费——应交个人所得税”等科目;支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和职工培训,借记“应付职工薪酬——工会经费(或职工教育经费)”科目,贷记“银行存款”等科目;按照国家有关规定交纳社会保险费和住房公积金,借记“应付职工薪酬——社会保险费(或住房公积金)”科目,贷记“银行存款”科目。
  企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的,应当根据受益对象,按照该产品的公允价值,计入相关资产成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬,借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等科目,贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目。企业以其自产产品实际发放给职工时,借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目,贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目;同时还应结转产品的成本,借记“主营业务成本”科目,贷记“库存商品”科目。
  企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的,应当根据受益对象,将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬,借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目,贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目;同时,借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目,贷记“累计折旧”科目。
  难以认定受益对象的非货币性福利,直接计入当期损益和应付职工薪酬。
  【例10-53】甲公司(一般纳税人)为一家空调生产企业,20 ×9年2月,公司决定以其生产的空调作为福利发放给职工,每人发放一台空调。公司共有职工200人,其中生产工人150人,车间管理人员20人,厂部管理人员30人。该型号空调的每台不合税售价为5 800元,单位成本为4 200元,增值税率为17%。甲公司的会计处理如下:
   [答疑编号1887100308]
  『正确答案』
  (1)公司决定发放非货币性福利时:
  计入生产成本的职工薪酬金额=150×5 800×(1+17%)=1 017 900(元)
  计入制造费用的职工薪酬金额=20×5 800×(1+17%)=135 720(元)
  计入管理费用的职工薪酬金额=30×5 800×(1+17%)=203 580(元)
  借:生产成本            1 017 900
    制造费用             135 720
    管理费用             203 580
    贷:应付职工薪酬——非货币性福利  1 357 200
  (2)实际发放非货币性福利时:
  借:应付职工薪酬——非货币性福利  1 357 200
    贷:主营业务收入          l 160 000
      应交税费——应交增值税(销项税额)197 200
  借:主营业务成本           840 000
    贷:库存商品             840 000学会计xuekuaiji.com
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