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[会计基础] 2012年上海会计证-会计基础-冲刺串讲班讲义3

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发表于 2012-3-14 14:00:29 | 显示全部楼层 |阅读模式
   (一)概述
  企业根据税法规定应交纳的各种税费包括增值税、营业税、消费税、城市维护建设税、所得税、土地增值税、房产税、车船税、资源税等,应通过“应交税费”账户进行核算。
  (二)应交增值税
  增值税是就货物和劳务的增值部分征收的一种税。按照《中华人民共和国增值税暂行条例》规定,凡在我国境内销售货物,提供加工、修理修配劳务,以及进口货物的单位和个人,均为增值税的纳税人,应当依照条例规定交纳增值税。
  增值税暂行条例规定:增值税为价外税,根据经营规模大小及会计核算的健全程度,增值税纳税人可划分为一般纳税人和小规模纳税人。
  1.应交增值税核算的账户设置
  为了核算一般纳税企业应交增值税的确认、抵扣、转出及缴纳等会计事项,应在“应交税费”账户下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细账户进行核算。
  “应交增值税”明细账户内,分别设置“进项税额”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“销项税额”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏,并采用多栏式明细账。
  “未交增值税”明细账户,核算一般纳税企业月度终了转入的应交而未交增值税或多交的增值税。
  小规模纳税企业应在“应交税费”账户下设置“应交增值税”明细账户,采用三栏式明细账即可。
  2.小规模纳税企业的会计处理
  小规模纳税企业具有三个特点:一是销售货物或者提供应税劳务,一般情况下,只能开具普通发票,不能开具增值税专用发票;二是销售货物或者提供应税劳务,实行简易办法计算应交增值税额,即:应交增值税额=销售额×征收率;三是销售额不包括其应交增值税额。采用销售额和应交增值税合并定价方法的,应还原为不含增值税的销售额,其计算公式为:
  销售额=含税销售额÷(1+征收率)
  根据小规模纳税企业的特点,会计实务有三个要点:一是购进货物或者接受应税劳务支付的增值税额,直接计入有关购入货物或者应税劳务的成本;二是销售收入应按不含税价格计算;三是只设置“应交税费——应交增值税”账户,账户中不设置专栏。
  3.一般纳税企业的会计处理
  一般纳税企业有三个特点:一是销售货物或者提供应税劳务可以开具增值税专用发票。二是购入货物或者接受应税劳务取得的增值税专用发票上注明的增值税额可以用销项税额抵扣;如果当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时,可以结转下期继续抵扣,如果当期销项税额大于当期进项税额,抵扣后的余额为企业的应交增值税额。三是销售额不包括其销项税额。如果企业销售货物或者提供应税劳务采用销售额和销项税额合并定价方法,应还原为不含税销售额,其计算公式为:销售额=含税销售额÷(1+增值税税率),并按不含税销售额计算销项税额。
  根据一般纳税企业的特点,其会计实务有三个要点:一是在购进阶段,会计处理时实行价与税分离,价与税分离的依据为增值税专用发票上注明的价款和增值税税款,属于价款部分计入购入物资或者应税劳务的成本,属于增值税额部分,计入进项税额。二是在销售阶段,销售价格中不含税;如果定价时含税,应还原为不含税的价格作为销售收入,向购买方收取的增值税额作为销项税额。三是一般纳税企业只有取得增值税专用发票、进口货物已交纳增值税的完税凭证、购进免税农产品或者收购废旧物资的专用收购凭证以及可据以作为扣税依据的运费结算单据等凭证时,进项税额才能从销项税额中予以抵扣。
  (1)购进货物、接受应税劳务的会计处理
  一般纳税企业购进货物、接受应税劳务,按取得的增值税专用发票(或完税凭证)上注明的增值税额,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”账户,按专用发票上记载的应计入采购成本或加工修理等物资成本的金额,借记“在途物资”等账户;按照实际支付或应付的金额,贷记“银行存款”、“应付账款”等账户。购入货物发生退回,作相反的会计处理。
  (2)销售货物、提供应税劳务的会计处理
  一般纳税企业销售货物或者提供应税劳务,按实现的销售收入,贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目,按销售收入和规定的增值税税率计算收取的增值税额,贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目;按照应收或者实际收到的金额,借记“应收账款”、“银行存款”等科目。发生销售退回作相反的会计处理。
  (3)购入免税农产品的会计处理
  企业购进农产品,除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外,可按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算进项税额,并准予从销项税额中抵扣。
  作会计处理时,应根据有关购进农产品的有关规定计算的进项税额,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”账户,按买价扣除计算的进项税额后的差额,借记“在途物资”、“原材料”、“库存商品”等账户;按支付或应付的买价,贷记“银行存款”等账户。
  (4)视同销售的会计处理
  企业将资产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者;将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费、用于非应税项目等行为,应视同销售行为,需要计算缴纳增值税。
  【例10-60】甲公司为增值税一般纳税人,适用增值税税率为17%,本期以一批自产产品对另一公司投资,该批产品的成本为100 000元,售价和计税价格均为120 000元,双方协议按该批产品的售价作价(假定该协议价是公允的),则甲公司应作如下账务处理:
   [答疑编号1887100401]
  『正确答案』
  产品时外投资计算的销项税额=120 000×17%=20 400(元)
  借:长期股权投资           140 400
    贷:主营业务收入           120 000
      应交税费——应交增值税(销项税额) 20 400
  借:主营业务成本           100 000
    贷:库存商品             100 000
  (5)不予抵扣项目的会计处理
  增值税暂行条例及其实施细则规定,企业用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务;非正常损失的购进货物及相关的应税劳务;非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务,其进项税额不得从销项税额中抵扣。
  会计实务中,对于这些按规定不予抵扣的进项税额,应根据购入时能否直接确认,分别进行会计处理:
  一是购入货物时能直接确认其进项税额不能抵扣的,如购进货物直接用于免征增值税项目,或者直接用于非增值税应税项目,或者直接用于集体福利或个人消费的,会计核算时,其增值税专用发票上注明的增值税额,应直接计入购入货物或接受劳务的成本。
  二是购入货物时不能直接确认其进项税额能否抵扣的,会计核算时,先按一般购进货物进行会计处理。如果这部分购入货物以后用于按规定不得抵扣进项税额的项目或者购进货物及在产品、产成品发生非正常损失,应将其原已记入进项税额的金额转出,通过“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”账户转入有关的“生产成本”、“应付职工薪酬”、“待处理财产损溢”等账户。
  (6)转出多交增值税和未交增值税的会计处理
  月份终了,企业应通过计算来确定是否存在应交而未交或多交的增值税额。其计算公式如下:
  本月应交而未交增值税额=本月销项税额+本月进项税额转出额―月初结转的尚未抵扣的进项税额―本月进项税额―本月已交本月的增值税额
  第一,如果计算结果大于零,表示企业有应交而未交的增值税额,应借记“应交税费——应交增值税(转出未交增值税)”账户,贷记“应交税费——未交增值税”账户。
  第二,如果计算结果小于零,表示企业有多交或者尚未抵扣的增值税额。会计实务中要区分是否采用预缴增值税额的方式分别核算。如果采用预缴增值税方式,计算结果小于零一般表示企业有当月多交的增值税额,应借记“应交税费——未交增值税”账户;贷记“应交税费——应交增值税(转出多交增值税)”账户;如果不采用预缴增值税方式,计算结果小于零。表示企业有尚未抵扣的进项税额,则不必进行会计处理。
  (7)缴纳增值税的会计处理
  企业缴纳当月的增值税,应借记“应交税费——应交增值税(已交税金)”账户,贷记“银行存款”账户;如果当月缴纳上月或以前月份欠交的增值税,则应借记“应交税费——未交增值税”账户,贷记“银行存款”账户。
  【例10-64】某公司为一般纳税人,20×9年11月份发生销项税额212 500元,进项税额87 970元,本月已交本月的增值税额25 000元,月初结转的尚未抵扣进项税额48 560元,本月进项税额转出3 930元。
   [答疑编号1887100402]
  『正确答案』
  应交未交的增值税额=212 500+3 930-48 560-87 970-25 000=54 900(元)
  借:应交税费——应交增值税(转出未交增值税)  54 900
    贷:应交税费——未交增值税           54 900
  【例10-65】承【例10-64】,该公司20×9年11月29日缴纳当月的增值税款25 000元。20×9年12月8日,缴纳上月应交而未交的增值税款。应作如下会计分录:
   [答疑编号1887100403]
  『正确答案』
  (1)11月29日缴纳当月增值税款:
  借:应交税费——应交增值税(已交税金)  25 000
    贷:银行存款               25 000
  (2)12月8日,缴纳结清上月应交未交增值税款:
  借:应交税费——未交增值税        54 900
    贷:银行存款               54 900
  (三)应交营业税
  营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的流转税。营业税是以营业额为计税依据。税率从3%-20%不等。
  企业应在“应交税费”账户下设置“应交营业税”明细账户,核算应交营业税的发生、交纳情况。
  企业按照营业额及适用税率,计算应交营业税,借记“营业税金及附加”账户,贷记“应交税费-应交营业税”账户,企业出售不动产时,计算应交营业税,借记“固定资产清理”等账户,贷记“应交税费-应交营业税”账户,实际交纳营业税时,借记“应交税费-应交营业税”账户,贷记“银行存款“账户。
  
  五、银行借款
  企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下(含一年)的借款通过“短期借款“账户进行核算,期限在一年以上的借款通过“长期借款”账户核算。
  (一)短期借款
  短期借款是指企业为了满足其生产经营活动对资金的临时需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在1年以内(含1年)的各种借款。取得短期借款时,应当借记“银行存款”账户,贷记“短期借款”账户。
  短期借款必须按期归还本金并按时支付利息。由于短期借款利息的支付方式和支付时间不同,会计处理的方法也有一定的区别:如果银行对企业的短期借款按月计收利息,或者在借款到期收回本金时一并收回利息,但利息数额不大,企业可以在收到银行的计息通知或在实际支付利息时,直接将发生的利息费用计入当期损益(财务费用);如果银行对企业的短期借款采取按季或半年等较长期间计收利息,或者是在借款到期收回本金时一并计收利息,数额较大,为了合理地计算各期损益额,保持各个期间损益额的均衡性,企业通常按权责发生制核算基础的要求,采取预提的方法按月计提借款利息,计入各期损益(财务费用)。
  短期借款利息=借款本金×利率×计息期限
  短期借款本金和利息的核算,需要设置“短期借款”和“应付利息”等账户。
  “短期借款”是负债类账户,核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以内(含1年)的各种借款本金的增减变动及其结余情况。该账户的贷方登记取得的短期借款,即短期借款本金的增加,借方登记短期借款的偿还、即短期借款本金的减少,期末余额在贷方,表示企业尚未偿还的短期借款的本金的余额。短期借款应按照债权人的不同设置明细账户,并按照借款种类进行明细分类核算。
  “应付利息”是负债类账户,核算企业按照合同约定应支付的利息。在资产负债表日,应按计算确定的短期借款应付利息,记入本账户贷方;实际支付利息时,记入本账户借方;期末余额在贷方,表示企业应付而未付的利息。
  企业取得短期借款时,借记“银行存款”科目,贷记“短期借款”科目,在资产负债表日,按计算确定的短期借款利息费用,借记“财务费用”等科目,贷记“银行存款”或“应付利息”科目;偿还短期借款本金、支付利息时,借记“短期借款”、“应付利息”科目,贷记“银行存款”科目。
  (二)长期借款
  长期借款是企业向银行及其他金融机构借入的偿还期限在1年以上或超过1年的一个营业周期以上的各种借款。一般来说,企业举借长期借款,主要是为了增添机器设备、购置地产、建造厂房等。在会计核算中,应当区分长期借款的性质,按照申请获得贷款时实际收到的贷款数额进行确认和计量,按照规定的利率和期限定期计息并确认为长期借款入账。
  长期借款的利息费用等,应按照权责发生制基础,依据《企业会计准则第17号——借款费用》的要求按期计算、确认并计入所购建资产的成本(资本化)或直接计入当期损益(财务费用)。
  为了核算长期借款本金及利息,需要设置“长期借款”账户,该账户属于负债类,用来核算企业从银行或其他金融机构取得的长期借款的增减变动及其结余情况。其贷方登记长期借款的增加数(包括本金和各期计算出来的应计利息);借方登记长期借款的减少数(偿还的借款本金和利息);期末余额在贷方,表示尚未偿还的长期借款本息额。
第四节 资本的核算
  资本主要包括实收资本(或股本)和资本公积。实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的规定,实际投入企业的资本。资本公积是指企业收到投资者的超出其在企业注册资本(或股本)中所占份额的投资,以及直接计入所有者权益的利得和损失。
  
  一、实收资本
  (一)实收资本(股本)的概述
  实收资本是指企业投资者按照企业章程或合同、协议的约定,实际投入企业的资金。它反映了企业的不同所有者通过投资而投入企业的外部资金来源。实收资本的构成比例或股东的股份比例是确定所有者在企业所有者权益中份额的基础,也是企业进行利润或股利分配的主要依据。企业在经营过程中实现的收入、发生的费用,以及在财产清查中发现的盘盈、盘亏等都不得直接增减投入资本。
  我国《公司法》规定,股东可以以货币出资,也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币资产作价出资,但是法律、行政法规规定不得作为资产出资的除外。
  (二)实收资本增加
  投入资本应按照实际收到的投资额入账,对于收到的货币资金投资,按照实际收到的货币资金金额入账;对于收到的实物等其他形式投资,应以投资合同或协议约定的价值入账,但合同或协议约定的价值不公允的除外;对于实际收到的货币资金或投资各方确认的资产公允价值超过其在注册资本中所占的份额的部分,应作为资本溢价,计入“资本公积”账户。
  1.接受现金资产的投资
  对于投资者投入的现金(广义的现金,通常表现为银行存款),按照占到注册资本比例的部分计入“股本”或“实收资本”,超过注册资本比例的部分计入“资本公积”。
  2.接受非现金资产的投资
  按照投资合同或协议约定的非现金资产价值(但投资合同或协议约定价值不公允的除外)和在注册资本中应享有的份额,计入“实收资本”。
  企业应按照不同的投资者设置明细账户,进行明细核算。
  (三)实收资本减少
  一般情况下,企业实收资本相对固定不变,但在特殊情况下,实收资本可能发生增减变动。我国企业法人登记管理条例规定,除国家另有规定外,企业实收资本应当与注册资本一致,当实收资本比原注册资本增加或减少的幅度超过20%时,应持资金使用证明或验资证明,向原登记主管机关申请变更登记。擅自改变或抽逃注册资金,要受到工商行政管理部门的处罚。
  
  二、资本公积
  资本公积是投资者投入企业的资金金额或投资各方确认的资产公允价值超过其在注册资本中所占的份额的部分。资本公积从本质上讲属于投入资本的范畴,是一种准资本,是资本的一种储备形式。
  资本公积的来源:1.所有者投入资本超过法定资本份额的部分形成的资本溢价;2.直接计入所有者权益的利得或损失。
  资本公积的用途:主要用于转增资本,即在办理增资手续后用于资本公积转增实收资本,按所有者原有的比例增加投资人的实收资本。
  资本公积的核算
  为了反映和监督资本公积的增减变动及结余的情况,会计上应设置“资本公积”账户。该账户属于所有者权益类账户,其贷方登记从不同渠道取得的资本公积即资本公积的增加数,借方登记用资本公积转增资本等资本公积的减少数,期末余额在贷方,表示资本公积的期末结余数。该账户应设置“资本溢价”和“其他资本公积”两个明细账户。
第五节 收入、成本和费用
  一、收入
  收入是指企业日常活动中形成的,会导致所有者权益的增加、与投资者投入资本无关的经济利益的总流入。收入按企业从事日常活动的性质不同分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。收入按照经营业务不同分为主营业务收入和他其他业务收入。
  (一)销售商品收入的确认和计量
  销售商品收入同时满足以下条件,才能予以确认:
  1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方;
  2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已出售的商品实施有效控制;
  3.相关的经济利益很可能流入企业;
  4.收入的金额能够可靠的计量;
  5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量。
  企业销售商品满足收入确认条件时,应当按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确认商品收入金额。
  (二)销售退回
  企业售出商品发生销售退回,应当分别按照不同情况进行会计处理:
  一是尚未确认商品收入的售出商品发生销售退回,应当冲减“发出商品”,同时增加“库存商品”;
  二是已确认销售收入发生销售退回,出资产负债表日后事项外,一般在发生时冲减当期销售收入,同时冲减当期销售成本。如该项销售退回已发生现金折扣,应同时调整相关财务费用。具体来说就是做确认销售收入时相反的会计分录。
  
  二、成本
  产品成本一般包括直接材料、直接人工和制造费用。为了按照用途归集各项成本,划清有关成本界限,正确计算产品成本,应当设置“生产成本”、“制造费用”。
  (一)生产成本
  用于核算企业进行工业性生产发生的各项生产耗费,包括生产各种产品(产成品、自制半成品)、自制材料、自制工具、自制设备。并按照基本生产成本和辅助生产成本进行明细核算。期末账户借方余额,反映企业尚未加工完成的在产品成本。
  (二)制造费用
  核算企业生产车间(部门)为生产产品提供劳务而发生的各项间接费用。并可按不同的生产车间、部门和费用项目进行明细核算。该账户期末一般无余额。
  【例10-78】20×9年3月1日,甲公司收到一批订单,要求在3月底之前完成A产品和B产品各100件。甲公司如期完成任务,所有商品已于3月31日入库。本月其他资料如下:(1)领用某种材料2500千克,其中A产品消耗1500千克,B产品消耗1000千克,该材料单价100元;(2)生产A产品发生的直接生产人员工时为2000小时,B产品为1000小时,每小时的标准工资为10元;(3)生产车间发生管理人员工资、折旧费、水电费等45000元。假定该车间3月仅生产A和B两种商品,甲公司采用生产工人工时比例法对制造费用进行分配。相关的会计分录为:
   [答疑编号1887100404]
  『正确答案』
  (1)核算产品成本时:
  A产品应分配的制造费用=45 000/(2 000+1 000)*2 000=30 000(元)
  B产品应分配的制造费用=45 000/(2 000+1 000)*1 000=15 000(元)
  A产品的生产成本=1 500×100+2 000×10+30 000=200 000(元)
  B产品的生产成本=1 000×100+1 000×10+15 000}=125 000(元)
  借:生产成本-基本生产成本-A产品 200 000
               -B产品 125 000
    贷:原材料-xx材料         250 000
      应付职工薪酬          30 000
      制造费用            45 000
  (2)产品入库时:
  借:库存商品-A商品        200 000
        -B商品        125 000
    贷:生产成本-基本生产成本-A产品 200 000
                 -B商品 125 000
  
  
  三、费用
  是指企业日常活动中发生,会导致所有者权益减少,与向所有者分配利润无关的经济利润的总流出。主要包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用。
  
  四、营业外收支
  (一)营业外收入
  营业外收入并不是企业经营资金耗费产生的,不需要企业付出代价,实际上是经济利益的净流入,无需与有关费用进行配比。主要包括非流动资产(固定资产、无形资产)处置利得、盘盈利得、捐赠利得等。
  (二)营业外支出
  主要包括:非流动资产处置损失、盘亏损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非正常损失等。
第六节 财务成果的核算
  财务成果的计算和处理包括利润的计算、所得税的计算和缴纳、利润分配或亏损。
  
  一、利润
  利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。
  (一)营业利润
  企业当期的营业利润是根据损益类账户中除了营业外收入、营业外支出和所得税费用外,其他损益类收入类账户合计数减去费用类账户合计数计算的结果。
  (二)利润总额
  利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出
  (三)净利润
  净利润=利润总额-所得税费用
  企业期末(指月末)应将损益类中收益类账户及直接计入当期利润的利得类账户的余额转入本年利润账户的贷方,损益类中费用类账户及直接计入当期利润的损失类账户的余额转入本年利润账户的借方。结转后如本年利润贷方余额,表示当年实现的净利润,如借方余额,表示当年发生的亏损。
  年度终了,企业还应将本年利润账户的余额转入利润分配-未分配利润账户。
  (四)综合收益
  综合收益=净利润+其他综合收益
  
  二、所得税
  根据税法规定,对当期发生的交易或事项,确定应纳税所得额,并按照企业适用的所得税税率计算应纳所得税额。
  
  三、利润分配
  利润分配的顺序依次是:1.提取法定盈余公积;2.提取任意盈余公积;3.向投资者分配利润。
  企业应在“利润分配”账户下分别设置“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“盈余公积补亏”、“未分配利润”账户进行明细分类核算。年终应将“利润分配”账户除“未分配利润”明细账户外的其他明细账户的余额转入“利润分配-未分配利润”明细账户。结转后,除“未分配利润”明细账户外,其他明细分类账户均无余额。也就是说年终,利润分配账户下除未分配利润有余额外,其他账户均无余额。
  (一)提取法定盈余公积
  留存收益包括盈余公积和未分配利润,盈余公积是指定用途的留存收益,未分配利润是未指定用途的留存收益。盈余公积又分为法定盈余公积和任意盈余公积,法定盈余公积是按《中华人民共和国公司法》规定提取,企业的法定盈余公积按照净利润的10%计提,但此项公积已达到注册资本的50%时,可以不再提取。未分配利润是指已经实现但尚未分配或留待以后年度分配的利润。
  未分配利润的用途:1供以后年度分配的利润;2.弥补亏损;3.分派利润。
  (二) 提取任意盈余公积
  任意盈余公积是由企业自愿提取,是否计提及计提多少,由企业董事会或股东大会决定。
  任意盈余公积的提取,对留存收益总额和所有者权益均无影响。通过任意盈余公积的提取,减少了当期可供分配的利润,其目的在于保持财力以应付特殊情况。如果企业估计将来有足够的现金流入,也可以不提取任意盈余公积。
  (三)盈余公积的使用
  企业提取的法定盈余公积和任意盈余公积主要用途:1.弥补亏损;2.转增资本。xuekuaiji.com
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