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各类工资薪金所得的计算方法

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发表于 2012-4-10 08:45:25 | 显示全部楼层 |阅读模式






  ①在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入,应按办理内部退养手续至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均,并与领取当月的“工资、薪金”所得合并后减除当月费用扣除标准,按“工资、薪金所得”征收个人所得税。
  ②个人在办理内部退养手续后至法定退休年龄之间重新就业取得的“工资、薪金所得”,应与其从原任职单位取得的同一月份的“工资、薪金所得”合并缴纳个人所得税。
  例题:(单选题)因单位减员增效,距离法定退休年龄尚有3年零4个月的王某,于2011年10月办理了内部退养手续,当月领取工资2800元和一次性补偿收入80000元。王某10月份应缴纳个人所得税( )。
  A.2379元   B.7825元
  C.7930元   D.8115元
『正确答案』A
『答案解析』应纳税所得额=80000/40+2800-3500=1300(元),适用税率为3%,应纳税额=(80000+2800-3500)×3%=2379(元)。

(2)股票期权
  ①不可公开交易的股票期权

情形

税务处理

(1)员工接受股票期权时

除另有规定外,一般不作为应税所得征税

(2)行权时

从企业取得股票的实际购买价(施权价)低于购买日公平市场价(指该股票当日的收盘价)的差额,应按“工资、薪金所得”缴纳个人所得税。
员工在行权日之前转让股票期权,以股票期权的转让净收入,作为工资薪金所得缴纳个人所得税

股票期权形式的工资、薪金应纳税所得额=(行权股票的每股市场价-员工取得该股票期权支付的每股施权价)×股票数量
应纳税额=(股票期权形式的工资、薪金应纳税所得额/规定月份数×适用税率-速算扣除数)×规定月份数
规定月份数
(1)员工取得来源于中国境内的股票期权形式的工资薪金所得的工作期间月份数<12个月的,按工作期间月份数计算;
(2)工作期间月份数≥12个月的,按12个月计算
财税[2009]40号:对上市公司高管纳税确有困难的,经主管税务机关审核,可自其股票期权行权之日起,在不超过6个月的期限内分期缴纳个人所得税。

(3)将行权之后的股票再转让

获得的高于购买日公平市场价的差额,应按照“财产转让所得”征免个人所得税

境内上市公司股票转让所得,暂不征收个人所得税;
个人转让境外上市公司的股票而取得的所得,应依法纳税。

(4)因拥有股权而参与企业税后利润分配取得的所得

按“利息、股息、红利所得”缴纳个人所得税


【例题】中国公民李先生为某上市公司技术人员,每月工资8000元。2010年该公司开始实行股票期权计划。2010年10月28日,该公司授予李先生股票期权50000股,授予价3.5元/股;该期权无公开市场价格,并约定2011年10月28日起李先生可以行权,行权前不得转让。2011年10月28日李先生以授予价购买股票50000股,当日股票在上证交易所的公平价格7元/股。计算李先生股票期权行权所得应缴纳多少个人所得税?
『答案解析』李先生股票期权行权所得应缴纳个人所得税=[50000×(7-3.5)÷12×25%-1005]×12=31690(元)

可公开交易的股票期权
  a.员工取得可公开交易的股票期权
  作为员工授权日所在月份的工资薪金所得,计算缴纳个人所得税。
  如果员工以折价购入方式取得股票期权的,可以授权日股票期权的市场价格扣除折价购入股票期权时实际支付的价款后的余额,作为授权日所在月份的工资薪金所得。
  b.员工取得可公开交易的股票期权后,转让该股票期权所取得的所得:按财产转让所得纳税。
  c.员工取得可公开交易的股票期权后,实际行权时,不再计算缴纳个人所得税。
  注意:
  (1)员工以在一个公历月份中取得的股票期权形式工资薪金所得为一次。
  (2)员工多次取得或者一次取得多项来源于中国境内的股票期权形式工资薪金所得,而且各次或各项股票期权形式工资薪金所得的境内工作期间月份数不相同的,以境内工作期间月份数的加权平均数为月份数,但最长不超过12个月。
  【例题】2011年11月1日某内资上市公司实施员工期权计划,王鑫以2000元的价格获得10000股可公开交易的股票期权(按价格1元购买)的配额,授权日市场价格为4元/股,2012年11月1日为行权日。此外,王鑫当月还取得正常工资5000元。分析王鑫应如何计算缴纳个人所得税。
『答案解析』
  2011年11月
  应纳个人所得税额=(5000-3500)×3%+{[10000×(4-1)-2000]÷12×10%-105 }×12=1585(元)
  2012年11月1日行权时则不再纳税。
  ③公司雇员以非上市公司股票期权形式取得的所得,可比照全年一次性奖金计征个人所得税。
  由于非上市公司的股票没有可参考的市场价格,为便于操作,除存在实际或约定的交易价格,或存在与该非上市股票具有可比性的相同或类似股票的实际交易价格情形外,购买日股票价值可暂按非上市公司上一年度经中介机构审计的会计报告中每股净资产数额来确定。

(3)职工与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入

 

税务处理

职工从依法宣告破产的企业取得的一次性安置费收入

免税

个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入(包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费)

收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分

免税

超过部分
   (可视为一次取得数月的工资、薪金收入,允许在一定期限内平均计算)

在本企业实际工作年限小于12年的,除以个人在本企业的工作年限数

以其商数作为个人的月工资、薪金收入,计算纳税

超过12年的,按12计算

  例题:(2010年简答题,7分,修改)某公司2011年10月辞退甲、乙、丙三名正式员工:甲员工已经工作3年,月收入5000元,辞退时公司给予一次性补偿15000元;乙员工已经工作9年,月收入10000元,辞退时公司给予一次性补偿90000元;丙员工已经工作了15年,月收入10000元,辞退时公司给予一次性补偿150000元。该公司所在地上年社会平均工资2200元/月。
  问题:
  对甲、乙、丙三名员工,公司应代扣代缴的个人所得税分别为多少?
『答案解析』
  上年平均工资的三倍=2200×12×3=79200(元)
  (1)甲与公司解除劳动合同获得的一次性补偿收入为15000元,小于79200元,因此,甲获得的一次性补偿收入不用缴纳个人所得税。
  (2)乙超过上年平均工资三倍以上的部分=90000-79200=10800(元);折合月工资收入10800÷9=1200(元)
  由于乙的折合月工资收入小于费用扣除标准3500元,因此,乙不用缴纳一次性补偿收入的个人所得税。
  (3)丙超过上年平均工资三倍以上的部分=150000-79200=70800(元);折合月工资收入70800÷12=5900(元)
  公司应代扣代缴丙的个人所得税=[(5900-3500)×10%-105]×12=1620(元)

(4)个人取得全年一次性奖金等应纳个人所得税的计算
  一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。
  纳税人取得全年一次性奖金,单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税,由扣缴义务人发放时代扣代缴:
例题:2011年12月取得全年一次性奖金收入20000元。情况1:当月工资:5000元;情况2:当月工资3000。分别计算两种情况应缴纳的个人所得税。
『正确答案』
  情况1:每月奖金=20000/12=1666.67(元),适用的税率为10%,速算扣数105。
  一次性奖金应纳个人所得税=20000×10%-105=1895(元)
  情况2:每月奖金=[20000-(3500-3000)]/12=1625(元),适用的税率为10%,速算扣数105。
  一次性奖金应纳个人所得税=(20000-500)×10%-105=1845(元)

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发表于 2012-7-31 10:01:17 | 显示全部楼层
很实用啊,谢谢!!!
发表于 2012-8-24 09:42:44 | 显示全部楼层
真得很有用哦 ,谢谢了
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发表于 2012-8-25 17:32:56 | 显示全部楼层
太有用了,收藏了,谢谢!
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