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上海2012年-会计证-会计基础冲刺 学习资料三

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发表于 2013-4-3 23:42:08 | 显示全部楼层 |阅读模式


 财产物资的核算




一、存货概述
(一) 存货的分类
(二)存货入账价值的确定
企业取得的存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括:采购成本、加工成本和其他成本。
1.外购存货的采购成本包括的内容。
2.存货的加工成本包括的内容。
3.投资者投入存货的成本,应按照投资各方签订的投资合同或协议约定的价值确定,但合同或协议约定价值不公允的除外。
4.盘盈的存货,应当按照重置成本作为实际成本。
(三)发出存货的计价方法
企业领用或发出的存货,按照实际成本核算的,可以采用先进先出法、全月一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等方法确定其实际成本。
掌握计算公式和方法。  
二、原材料
(一)账户设置
主要有“原材料”、“在途物资”等。
特别注意:预付款项不多的企业,也可以不设置“预付账款”账户,而将此业务在“应付账款”账户中核算。
(二)购入材料
注意:对于材料已到并验收入库,但发票、账单等结算凭证未到,货款尚未支付的采购业务(货到单未到),在月末时,应按暂估价入账,借记“原材料”账户,贷记“应付账款”账户。下月初作相反的会计分录予以冲回。
(三)接受投资收到材料
(四) 发出材料
三、库存商品
(一)库存商品的内容
(二)库存商品的账务处理
1.产品生产完工验收入库
借记“库存商品”账户,贷记“生产成本――基本生产成本”账户。
2.外购商品
3.销售商品
应结转其销售成本,借记“主营业务成本”账户,贷记“库存商品”账户。
四、固定资产
(一) 固定资产的含义
(二) 固定资产的初始计量
固定资产初始确认时,应当按照取得成本计量。固定资产取得时的实际成本是指企业购建固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。一般来说,固定资产取得时实际成本包括:买价、运输费、保险费、包装费、安装成本、相关税费等,但不包括允许抵扣的增值税进项税额。
(三)固定资产核算的账户设置
企业需要设置“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”、“工程物资”、“固定资产清理”等账户。
(四)取得固定资产
(五) 固定资产折旧
企业应当按月计提折旧,并根据用途分别计入相关资产的成本或当期费用。当月增加的固定资产,当月不计提折旧,从下月起计提折旧;当月减少的固定资产,当月仍计提折旧,从下月起停止计提折旧;已提足折旧的固定资产,无论能否继续使用,均不再提取折旧;提前报废的固定资产,也不再补提折旧。
企业计提的固定资产折旧,应根据用途,分别计入有关成本费用:生产车间计提的折旧,计入“制造费用”账户;行政管理部门计提的折旧,计入“管理费用”账户等。
(六)固定资产处置
处置固定资产应通过“固定资产清理”账户核算。掌握具体包括的几个环节。
注意:结转清理净损益。固定资产清理完成后,如为借方余额,属于处理净损失,记入“营业外支出”账户 ;如为贷方余额,属于处理净收益,记入 “营业外收入”账户。


第三节 债权、债务的核算




一、应收及预付款项
(一) 应收账款
1.应收账款的确认和计量
应收账款主要包括:企业出售商品或材料、提供劳务等应向有关债务人收取的价款、税款及代购货方垫付的运杂费等。需要注意的是,在确定应收账款的入账价值时,还应当考虑商业折扣和现金折扣等因素。
第一,商业折扣,企业应按扣除商业折扣后的净额确认销售收入和应收账款。
第二,现金折扣,应将未扣除现金折扣前的实际售价(即总价)作为应收账款的入账价值,在现金折扣实际发生时计入财务费用。学会计论坛bbs.xuekuaiji.com
2.应收账款核算
注意:不单独设置“预收账款”账户的企业,预收的账款也在“应收账款”账户核算。
(二)应收款项的减值
有客观证据表明该应收款项发生减值的,应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值,减记的金额确认减值损失,计提坏账准备。
掌握坏账准备的计算公式及账务处理。
(三) 预付账款
注意:预付货款不多的企业,也可以不设置“预付账款”账户,直接通过“应付账款”账户核算。
(四) 其他应收款
掌握其包括的主要内容。
二、应付账款和预收账款
(一)应付账款
企业无法支付的应付款项,企业应按其账面余额计入“营业外收入”处理。
(二)预收账款
预收货款业务不多的企业,可以不设置“预收账款”账户,其所发生的预收货款,可通过“应收账款”账户核算。
(三)其他应付款
其他应付款包括的内容。
三、应付职工薪酬
企业应当根据职工提供服务的受益对象,确认应付职工薪酬。掌握账务处理。
向职工支付工资、奖金、津贴、福利费等时,从应付职工薪酬中扣还的各种款项(代垫的家属医疗费、个人所得税)等,掌握账务处理。
四、应交税费
(一)概述
企业交纳的印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税等不需要预计应交数的税金,不通过“应交税费”账户核算。
(二)应交增值税
区分:一般纳税企业、小规模纳税企业的会计处理
(三)应交营业税
企业提供应税劳务,企业出售不动产时,实际交纳营业税时的的会计处理。
五、银行借款
(一) 短期借款
按月预提利息费用时,借记“财务费用”账户,贷记“应付利息”账户。
(二)长期借款
长期借款计算确定的利息费用,应当按以下原则计入有关成本、费用:属于筹建期间的,
计入管理费用;属于生产经营期间的,计入财务费用;如果长期借款用于购建固定资产等符合资本化条件的资产,在资产尚未达到预定可使用状态前,所发生的利息支出数应当资本化,计入在建工程等相关资产成本;资产达到预定可使用状态后发生的利息支出,以及按规定不能资本化的利息支出,计入财务费用。


第四节 资本的核算




资本主要包括实收资本和资本公积。
一、实收资本
对于收到的货币资金投资,应以实际收到的货币资金额入账;对于收到的实物等其他形式投资,应以投资合同或协议约定的价值入账,但合同或协议约定的价值不公允的除外;对于实际收到的货币资金额或投资各方确认的资产价值超过其在注册资本中所占的份额的部分,应作为资本溢价,计入资本公积。
二、资本公积
资本公积从本质上讲属于投入资本的范畴。
资本公积的主要用途是用于转增资本,即在办理增资手续后用资本公积转增实收资本,按所有者原有投资比例增加投资人的实收资本。


第五节 收入、成本和费用的核算




一、收入
收入按企业从事日常活动的性质不同,分为:销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。收入按企业经营业务的主次不同,分为:主营业务收入和其他业务收入。
(一)销售商品收入的确认和计量
销售商品收入同时满足5个条件的,才能予以确认。
通常情况下,销售商品采用托收承付方式的,在办妥托收手续时确认收入;交款提货销售商品的,在开出发票账单收到货款时确认收入。
企业销售商品所实现的收入以及结转的相关销售成本,通过“主营业务收入”、“主营业务成本”等账户核算。
(二)销售退回
企业售出商品发生的销售退回,应当分别不同情况进行会计处理。
二、成本
产品生产成本一般包括:直接材料、直接人工和制造费用。
应当设置“生产成本”、“制造费用”账户。
(一)“生产成本”账户
本账户的期末借方余额,反映企业尚未加工完成的在产品成本。
(二)“制造费用”账户
本账户期末一般无余额。
三、费用
费用包括:主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用等。
四、营业外收支
(一)营业外收入
主要包括:非流动资产处置利得、盘盈利得、捐赠利得等。
(二)营业外支出
主要包括:非流动资产处置损失、盘亏损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失等。


第六节 财务成果的核算




一、利润
利润包括:收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。
掌握利润的相关计算公式。
年度终了,企业还应将“本年利润”账户的本年累计余额转入“利润分配――未分配利润”账户。结转后,“本年利润”账户年末应无余额。
二、所得税
应交所得税=应纳税所得额×所得税税率
三、利润分配
利润分配的顺序依次是:(1)提取法定盈余公积;(2)提取任意盈余公积;(3)向投资者分配利润。
企业利润的分配(或亏损的弥补)应通过“利润分配”账户进行。
年终应将“利润分配”账户除“未分配利润”明细账户外的其他明细账户的余额转入“利润分配——未分配利润”明细账户。结转后,除“未分配利润”明细账户外,其他明细账户均无余额。年末“利润分配——未分配利润”明细账户如为贷方余额,表示累计的未分配利润;如为借方余额,则表示累计的未弥补亏损。

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