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[内部审计] 余额调节表在审计中的多种运用

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发表于 2018-1-11 23:18:40 | 显示全部楼层 |阅读模式
余额调节表在审计中的多种运用
近几年来,一些单位、企业会计信息失真、做假账的现象十分突出。审计部门要查处假账的行为,需要进行真实性审计,查清被审计单位的资产、负债和损益,这项工作的第一步就是弄清楚账户的余额。因此需要编制余额调节表,它包括:银行存款余额调节表、往来账余额调节表和存货余额调节表等。

一、余额调节表在银行存款日记账审计中的运用
按照规定,单位的银行存款日记账每日终了应结出余额,月末应结出本月收入、付出的合计数和月末余额,并与银行对账单相核对。如果发现两者余额不一致,除了单位或银行记账差错外,还可能存在未达账项,这就需要编制银行余额调节表,以确定单位在银行存款户的实际余额。
从银行存款账户入手,是审计常用的方法之一。
银行存款审计的主要内容是检查银行存款的账面余额是否真实、银行存款收支业务是否合法。主要查实下面几种情况:
1.有无长期挂对账单的未达账项。
2.有无对账单上已记人而日记账中未记人的账目,特别是单位日记账上没有而银行对账单中有的一收一付的业务。
3.单位银行日记账已记入、银行对账单上没有的账目,要查明是否属未达账项、有无弄虚作假。
4.与外单位直接发生货币资金业务时,有无用转账支票将款转到外单位再换取现金支票而套取现金,这种情况在违纪会计事项中十分常见,其中不少是小金库的资金来源,有的还与经济案件有关。
二、余额调节表在往来账审计中的运用
往来账审计的主要内容是检查其核算是否真实,有无虚列明细户头、其余额是否准确,有无在往来账里乱收乱支。
往来账一般分为单位之间的往来账、上下级单位之间的往来账和单位内部的往来账,下面分别说明这几种往来账的审计时用到余额调节表的情况:
1.一般单位之间的往来账中经常出现甲方已发货并且已作债权增加、乙方未收到货和货单未作债务增加;乙方已付款并且已作债权减少、甲方未收到款并且未作债务减少等未达账项。利用余额调节表可以核对清楚两个单位之间长期往来账的最后余额,使多年有争议的经济纠纷得到解决。
2.上下级单位之间往来账核算缴拨款等经济业务,也常常存在着未达账项。为了核实缴拨款的具体数额,至少在每年年底要对一次账。有时拨款并不直接用银行存款拨付,而是采取抵拨、转拨等方式,有时还存在着调整计划的情况。
因此,需要用余额调节表来核实上下级单位之间的往来账的余额。利用余额调节表核实了余额之后,可以查清上级的拨款数是否与下级的收款数相一致,下级是否按规定使用。
3.单位内部往来账容易被人们忽视,未达账项时间一长就积压成乱账。检查时首先将双方都已入账的款项一一确定下来,再将有一方未入账的未达账按照调节表的方法分别登记,并逐笔查明原因,最后就可以确定双方的债权债务。弄清单位内部的往来账对于核实企业的损益、搞好财务收支审计和经济责任审计是非常有益的。
三、余额调节表在存货审计中的运用
存货审计的重点内容之一是审查存货增加、领用、库存情况,存货的审计说起来简单,作起来却比较困难。检查一定会计期间的存货库存时,库存材料实物金额与财务账面金额数往往不一致。核实材料明细账的年末结存额时,材料在采购、收发、领用、退回等方面业务频繁,环节多,容易出现差错产生弊端。
这时,要结合年终盘存的情况,利用余额调节表进行核实。核实余额后,材料成本的结转、存货的去向才能弄清楚,在没有进行实物盘点时,还要现场盘点。如果账比较乱,可以采取倒剥皮的方法来确定。最后还要按规定进行账务处理,调增当年的损益,补交企业所得税。
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