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[注册会计师审计] 存货清查发现盘盈盘亏如何做账?

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发表于 2018-4-11 14:47:12 | 显示全部楼层 |阅读模式
存货清查发现盘盈盘亏如何做账?
存货是企业资产的重要组成部分,且处于不断销售或耗用以及重置之中,具有较强的流动性。为了加强对存货的控制,维护存货的安全完整,企业应当定期或不定期对存货的实物进行盘点和抽查,以确定存货的实有数量,并与账面记录进行核对,确保存货账实相符。企业至少应当在编制年度财务报告之前,对存货进行一次全面的清查盘点。
在进行存货清查盘点时,如果发现存货盘盈或盘亏,应于期末前查明原因,并根据企业的管理权限,经报股东大会或董事会,或经理(厂长)会议或类似机构批准后,在期末结账前处理完毕。
一、盘盈
1.存货盘盈,是指存货的实存数量超过账面结存数量的差额。存货发生盘盈,应按其重置成本作为入账价值,及时予以登记入账,借记“原材料”“周转材料”“库存商品”等存货科目,贷记“待处理财产损益——待处理流动资产损益”科目;待查明原因,按管理权限经报批准处理后,冲减当期管理费用。
2.会计分录
(1)确认
借:原材料
       贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
(2)报批转销
借:待处理财产损溢
       贷:管理费用
【例1】甲公司在财产清查中盘盈A材料1 000公斤,实际单位成本60元。经查属于材料收发计量方面的错误。甲公司应编制如下会计分录:
(1)批准处理前:
借:原材料                                                60 000
       贷:待处理财产损溢                                         60 000
(2)批准处理后:
借:待处理财产损溢                                 60 000
       贷:管理费用                                                     60 000
二、盘亏
1.存货盘亏,是指存货的实存数量少于账面结存数量的差额。存货发生盘亏,应将其账面价值及时转销,借记“待处理财产损益——待处理流动资产损益”科目,贷记“原材料”“周转材料”“库存商品”等存货科目;盘亏存货涉及增值税的,还应进行相应处理。待查明原因,按管理权限报经批准处理后,根据造成盘亏的原因,分别按以下情况进行会计处理:
(1) 属于定额内自然损耗造成的短缺,计入管理费用;
(2) 属于收发计量差错和管理不善等原因造成的短缺或毁损,将扣除可收回的保险公司和过失人赔偿以及残料价值后的净损失,计入管理费用。其中,因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的存货,相应的进项税额不得从销项税额中抵扣,应当予以转出;
(3) 属于自然灾害等非常原因造成的毁损,将扣除可收回的保险公司和过失人赔款以及残料价值后的净损失,计入营业外费用。
2.会计分录
(1)确认
借:待处理财产损溢
  贷:原材料
               应交税金——应交增值税(转出)
(2)报批转销
①属于自然损耗产生的定额内损耗
借:管理费用
  贷:待处理财产损溢
【例2】甲公司在财产清查中发现盘亏B材料500公斤,实际单位成本200元,经查属于一般经营损失。假定不考虑相关税费,甲公司应编制如下会计分录:
批准处理前:
借:待处理财产损溢                              100 000
  贷:原材料                                                100 000
批准处理后:
借:管理费用                                          100 000
       贷:待处理财产损溢                                   100 000
②属于收发计量、核算、管理不善造成的损耗
借:原材料 (残料)
       其他应收款(保险、责任人赔款)
       贷:待处理财产损溢
【例3】甲公司在财产清查中发现毁损C材料300千克,实际单位成本为100元,经查属于材料保管员的过失造成的,按规定由其个人赔偿20 000元,残料已办理入库手续,价值2 000元。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录:
批准处理前:
借:待处理财产损溢                               30 000
       贷:原材料                                                   30 000
批准处理后:
由过失人赔款部分:
借:其他应收款                                       20 000
        贷:待处理财产损溢                                    20 000
残料入库:
借:原材料                                                2 000
       贷:待处理财产损溢                                       2 000
材料毁损净损失:
借:管理费用                                            8 000
       贷:待处理财产损溢                                        8 000
③属于自然灾害或意外事故造成的存货损耗
借:原材料 (残料)
       其他应收款(保险、责任人赔款)
       营业外支出-非常损失
       贷:待处理财产损溢
【例4】甲公司因台风造成一批库存材料毁损,实际成本70 000元,根据保险责任范围及保险合同规定,应由保险公司赔偿50 000元。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录:
批准处理前:
借:待处理财产损溢                              7 0000
        贷:原材料                                                  7 0000
批准处理后:
借:其他应收款                                      50 000
       营业外支出                                       20 000
       贷:待处理财产损溢                                    70 000
(本文由东奥会计在线原创,作者:小鹭,转载须注明出处)
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