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合同中将交易价格分摊至各单项履约义务(案例解析)

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发表于 2019-7-8 09:39:54 | 显示全部楼层 |阅读模式
1.分摊方法
当合同中包含两项或多项履约义务时,为了使企业分摊至每一单项履约义务的交易价格能够反映其因向客户转让已承诺的相关商品(或提供已承诺的相关服务)而预期有权收取的对价金额,企业应当在合同开始日,按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例,将交易价格分摊至各单项履约义务。
【案例】
20×7年3月1日,甲公司与客户签订合同,向其销售A、B两项商品,A商品的单独售价为6000元,B商品的单独售价为24000元,合同价款为25000元。合同约定,A商品于合同开始日交付,B商品在一个月之后交付,只有当两项商品全部交付之后,甲公司才有权收取25000元的合同对价。假定A商品和B商品分别构成单项履约义务,其控制权在交付时转移给客户。上述价格均不包含值税,且假定不考虑相关税费影响。
【解析】
分摊至A商品的合同价款为5000元
[(6000÷(6000+24000)×25000];
分摊至B商品的合同价款为20000元
[(24000÷(6000+24000)×25000]。
甲公司的账务处理如下:
(1)交付A商品时:
借:合同资产                  5000
贷:主营业务收入                5000
(2)交付B商品时:
借:应收账款                  25000
贷:合同资产                  5000
  主营业务收入               20000
会计科目
核算内容
区别
合同资产
企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利,且该权利取决于时间流逝之外的其他因素
应收款项代表的是无条件收取合同对价的权利,即企业仅仅随着时间的流逝即可收款。
而合同资产并不是一项无条件收款权,该权利除了时间流逝之外,还取决于其他条件(例如,履行合同中的其他履约义务)才能收取相应的合同对价
应收款项
企业无条件收取合同对价的权利,该权利应当作为应收款项单独列示
2.估计单独售价
单独售价,是指企业向客户单独销售商品的价格。单独售价无法直接观察的,企业应当综合考虑其能够合理取得的全部相关信息,采用市场调整法、成本加成法、余值法等方法合理估计单独售价。企业应当最大限度地采用可观察的输入值,并对类似的情况采用一致的估计方法。
方法
概念
市场调整法
企业根据某商品或类似商品的市场售价,考虑本企业的成本和毛利等进行适当调整后,确定其单独售价的方法
成本加成法
企业很据某商品的预计成本加上其合理毛利后的价格,确定其单独售价的方法
余值法
企业根据合同交易价格减去合同中其他商品可观察的单独售价后的余值,确定某商品单独售价的方法;
企业在商品近期售价波动幅度巨大,或者因未定价且未曾单独销售而使售价无法可靠确定时,可采用余值法估计其单独售价
3.分摊合同折扣
合同折扣,是指合同中各单项履约义务所承诺商品的单独售价之和高于合同交易价格的金额。
对于合同折扣,企业应当在各单项履约义务之间按比例分摊。
有确凿证据表明合同折扣仅与合同中一项或多项(而非全部)履约义务相关的,企业应当将该合同折扣分摊至相关一项或多项履约义务。
同时满足下列条件时,企业应当将合同折扣全部分摊至合同中的一项或多项(而非全部)履约义务:
(1)企业经常将该合同中的各项可明确区分的商品单独销售或者以组合的方式单独销售;
(2)企业也经常将其中部分可明确区分的商品以组合的方式按折扣价格单独销售;
(3)上述第(2)项中的折扣与该合同中的折扣基本相同,且针对每一组合中的商品的分析为将该合同的全部折扣归属于某一项或多项履约义务提供了可观察的证据。
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